二、利润表的编制我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益减去公允价值变动损失和投资收益减去投资损失，计算出营业利润；第二步，以营业利ำ润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润或亏损。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。利ำ润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利ำ润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照ั相关科目的生额分析填列。如“营业收入”项臼，根据“主营业务收入”“其他业务收入”科目的生额分析计算填列；、“营业成本”项目，根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目的生额分析计算填列。其他项目均按照ั各该科目的生额分析填列。、例6—20่某企业2007年度“主营业务收入”科目的贷方生额为33๑0่0่0่000元，借方生额为ฦ20่000่0元系11้月份生的购买方退货“其他业务收入”科目的贷方แ生额为2๐00่0000元。，该企业20่07๕年度利润表中“营业收入”的项ำ目金额为：330000่00-ๅ200000่+2000000=3๑48000่00元本例中，企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方生额之和，作为利ำ润表中ณ“营业收入”项目金额。当年生销售退回的，以应冲减销售退回主营业务收入或的金额，填列“营业收入”项目。例6๔-2๐1某企业20่07年度“主营业务成本”科目的借方生额为3000000่0่元；2007年1้2月8日，当年9月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，该项销售已确认成本1้80่0000元；“其他业务成本”科目借方แ生额为ฦ8๖00000元。该企业2007年度利ำ润表中ณ的“营业成本”的项目金额为：3๑0่00000่0-1้800000+80่000่0=2900่0000元本例中，企业一般应当以“主ว营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方生额之ใ和，作为ฦ利润表中“营业成本”的项目金额。当年生销售退回的，应当减去销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。例6-22某企业2008年12๐月3๑1้日“资产减值损失”科目当年借方แ生额为ฦ68๖0000่元，贷方生额为32๐0่00่0元。该企业2008๖年度利润表中“资产减值损失”的项ำ目金额为ฦ：68๖0่000-32๐00่00=360000่元本例中，企业应当以“资产减值损失”总账科目借方แ生额减去贷方生额后的余额。作为ฦ利润表中“资产减值损失”的项目金额。例6๔-23某企业2008年“公允价值变动损益”科目贷方生额为900่0่00元，借方生额为120000元。该企业2008年度利润表中“公允价值变动收益”的项目金额为：
9000่00—120000่=780000元本例中ณ，企业应当以“公允价值变动损益”总账科目贷方生额减去借方生额后的余额，作为ฦ利润表中“公允价值变动收益”的项目金额，若相减后为负数，表示ิ公允价值变动损失，以“一”号填列。例6—2๐4截止到2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目生额为1990่000่元，“主营业务成本”科目生额为ฦ6๔3000่0元，“其他业务收入”科目生额为ฦ500000่元，“其他业务成本”科目生额为150่000元，“营业税金及附加”科目生额为780000元，“销售费用”科目生额为60000元，“管理费用”科目生额为50000元，“财务费用”科目生额为17๕00่00元，“资产减值损失”科目借方生额为50่0่00่元无贷方生额“公允价值变动损益”科目为借方生额4๒50่000元无贷方แ，生额“投资收益”科目贷方生额为85๓000่0元无借方生额“营业外收入”科目生额为10่000่0元，“营业外支出”，，科目生额为4๒0000元，“所得税费用”科目生额为ฦ171600元。该企业2๐008年度利ำ润表中营业利润、利ำ润总额和净利润的计算过程如下：营业矛1润=199000่0+500000—6๔30่000—15๓0000—7800่00—60000—50000—170่0่0่0่—50000่—450่00่0+8๖500่00่=100่0000元利润总额=10่00000+ใ1000่00่—40000่=10600่00่元净利润=10่6๔0000—1้71้600=88840่0元本例中，企业应当根据编制利润表的多步式步骤，确定利ำ润表中各主要项目的金额，相关计算公式如下：1营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+ใ公允价值变动收益或一公允价值变动损失+投资收益或一投资损失其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2๐利ำ润总额=营业利ำ润+营业外收入一营业外支出3๑净利润=利润总额一所得税费用第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个ฐ月内到เ期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。企业的现金流量分为ฦ三大类：一经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。二投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括构建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。三筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及负债规模或构成生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、行股票、分配利润、行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿还应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动，不属于筹资活动。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。我国企业现金流量表的格式如表6—5所示。表6—5单位：元现金流量表会企03表编制单位：年月
例5๓—2甲â公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用票上注明售价为ฦ3000่00元，增值税税额为510่00元；甲公司已收到乙公司支付的货款3๑510่00元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为2๐40000元。甲公司会计分录如下：1้借：银行存款351้000่300000่51000
贷：主ว营业务收入应交税费——应交增值税销项税额2借：主营业务成本贷：库存商品2๐40่000240่000
2无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判ศ断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用即其达到预定用途当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方แ式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。例2—88๖甲â公司购买了一项特许权，成本为480่000่0元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销400004800่000่÷10÷12๐元。每月摊销时，甲â公司应作如下会计处理：借：管理费用贷：累计摊销4000่040000
例2๐—8๖92007年1月1日，甲â公司将其自行开完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为360่00่00元，双方แ约定的租赁期限为ฦ10年，甲公司每月应摊销30่00่03600000÷10÷12元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：其他业务成本贷：累็计摊销3无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。例2—90甲公司将其购买的一专利ำ权转让给乙公司，该专利权的成本为60่0000元，已摊销220่000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为50่00่00元，款项ำ已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款累计摊销50่000030่000300่00่
二存货成本的确定存货应当按照ั成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1้存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，存货的购买价款是指企业购入的材料é或商品的票账单上列ต明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货生的进口税费、消เ费税、资源税和不能ม抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中生的仓储费、包装ณ费、运输途中ณ的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已๐售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在生时直接计入当期损益。2存货的加工成本存货的加工ื成本是指在存货的加工过程中ณ生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方แ法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和劳务过程中生的直接从事产品生产和劳务人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和劳务而生的各项间接费用。3๑存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到เ目前场所和状态所生的其他支出。企业设计产品生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所生的其他支出构成。实务中具体按以下原则确定：1购入的存货，其成本包括：买价、运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用包括挑选整理中生的工、费支出和挑选整理过程中所生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值以及按规定应计入成本的税费和其他费用。2๐自制的存货，包括自制ๆ原材料、自制包装ณ物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工ื和制造费用等的各项实际支出。3๑委托外单位加工ื完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工ื费、装卸费、保险费、委托加工ื的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工ื和制ๆ造费用，应在生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2仓储费用，指企业在存货采购入库后生的储存费用，应在生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到เ规定的产品质量标准，而必须ี生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。3不能归属于使存货达到เ目前场所和状态的其他支出，应在生时计入当期损益，不得计入存货成本。
表1—1้3所示的多栏式现金日记账，如果借、贷两方对应的科目太多会形成账页过长，不便保管和记账。因此，实际工作中ณ，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”两本账，分别见表1้—14和表1一15๓0่其中，库存现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；库存现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。这种借贷方分设的多栏式日记账的登记方แ法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出171记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入¨记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。为了保证现金日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式现金171记账，都必须使用订本账。表1—14现金收入13๑记账
表1้一15
明细科目分配标准工ื时直接生产人员05管理人员工资工ื资合计生产成本——基本生产成本
a产品360000่1800่00
180000
B产品240000่1้20่000
1้2000่0
小计
6๔00000
300000
300000生产成本——辅助生产成本
锅炉车间
8๖0000
供电车间
120000่
小计
200่000่制ๆ造费用
基本车间
600060่00
锅炉车间
3500่3500่
供电车间
2500่
2500
小计
120001้200่0合计
3000่001200051้2๐000
例7—2丙公司根据袁7—2即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本30่0000
——辅助生产成本
20000060่0035๓0025๓0051้2000
制造费用——基本车间——锅炉车间——供电车间贷：应付职工薪酬二、待摊费用和预ไ提费用的核算一待摊费用的核算
企业生产车间生的待摊费用，是指本月生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。这种成本生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照ั其受益期限分摊计入各月成本。这样做是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主ว要包括预ไ付保险费和预付固定资产租金等待摊费用的生和分配是通过增设“待摊费用”科目进行核算的。成本生时，应借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。由于摊销的成本一般不专设成本项ำ目，因而生产车问摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。二预提费用的核算预ไ提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划ฐ分各个月份的成本界ศ限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得过一年。预提费用的预提和支付，通过增设“预提费用”科目进行。生产车间预ไ提成本时，应借记“制ๆ造费用”科目及所属明细账相应的项目，贷记“预提费用”科目。实际支付预提成本时，应借记“预ไ提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。“预提费用”科目的贷方แ余额，为已经预提但尚未支付的成本。如果预提期内实际生的成本大于已预ไ提的成本，该科目会出现借方余额，该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊费用，在预提期末前分月摊销。预提成本应按预提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预提成本的预提和支付情况。三、辅助生产成本的核算辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产有的只生产一种产品或一种劳务，如供电、供汽、运输等辅助生产；有的则ท生产多种产品或多种劳务，如从事工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产成本是指辅助生产车间生的成本。归集在“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产成本，由于所生产的产品和的劳务不同，其所生的成本分配转出的程序方法也不一样。水、电、气和运输、修理等劳务所生的辅助生产成本，通常按受益单位耗用的劳务数量在各单位之ใ间进行分配，分配时，借记“制造费用”或在结算辅助生产明细账之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产明细账。归集辅助生产成本。制造工具、模型、备件等产品所生的成本，应计入完工ื工ื具、模型、备件等产品的成本。完工ื时，作为自制工具或材料入库，由“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“周转材料é—低值易耗品”或“原材料”等科目的借方。辅助生产的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部ຖ门使用和服务的，但在某些辅助生产车问之间也有相互产品和劳务的情况。例如，锅炉车问为ฦ供电车间供汽取暖，供电车间也为锅炉车间电力。这样，为了计算供汽成本，就要确定供电å成本；为了计算供电å成本，又要确定供汽成本。这里就存在一个ฐ辅助生产成本在各辅助生产车间交互分配的问题。辅助生产成本的分配，应通过“辅助生产成本分配表”进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。这里主要介绍分配辅助生产成本的直接分配法和交互分配法。1直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车问生的成本分配给辅助生产以外的各个ฐ受益单位或产品。分配计算公式如下：
例7—3丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司20่07年7๕月有关辅助生产成本的资料见表7—3。表7—3
辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本元4800่0045000供应劳务、产品数量16๔0000่小时100่00立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间1้0000小时
机修车问
1000立方แ米
一车间80่000小时51้0่0立方米
二车问70000小时3๑900่立方米
根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7—4。辅助生产成本分配表直接分配法20่0่7年7月辅助生产车间名称机修车间锅炉车问合计待分配成本元4800004๒5๓0่0่052500่0对外供应劳务数量150่00่0小时9๗000立方米
单位成本分配率325๓
基本生产车间一车问
耗用数量8๖0000小时5i0่0่立方แ米
分配金额元25๓6๔0่002๐550่01500
二车间
耗用数量70่000小时3๑900立方米
分配金额元22400่01้9500่243๑5๓00金额合计元4๒800004500่052๐5000