例5—23某公司销售一批产品，销售过程中生运输费500่0่元、装卸费20่0่0元，均用银行存款支付。会计分录如下：借：销售费用贷：银行存款五管理费用管理费用是指企业为ฦ组织和管理生产经营活动而生的各种管理费用，包括企业在筹建期间生的开办费、董事会和行政管理部ຖ门在企业的经营管理中ณ生的或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、董事会费包括董事会成员津贴、会议费和差ๆ旅๓费等、聘请中介机构费、咨询费含顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部ຖ门生的固定资产修理费等。企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的生和结转情况。该科目借方แ登记企业生的各项管理费用，贷方登记期末全转入、“本年利ำ润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。例5—24某企业筹建期间生办公费、差旅费等开办费2๐5000元，均用银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用贷：银行存款2๐500025๓000700070่00
例5—25๓某企业为拓展产品销售市场生业务招待费5000่0元，均用银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用贷：银行存款5๓0000่50่000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利ำ
应记入“应付职工薪酬——非货币性福利”科目的金额=60000+600่0่0x17％+60่000x10％=7๕620่0元。同时，借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入600่001้020076๔200
2东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：应收股利1้500000่1500000
贷：长期股权投资—损益调整
未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。三、其他货币资金一其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。1银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签的，由á其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2银行本票存款。银行本票是指银行签的，承诺自己้在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个ฐ人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个ฐ人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。4信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申ã请书、信用证申请人承和购销合同。5外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临ภ时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。二其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方แ登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。1银行汇票存款汇款单位即申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申ã请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申ã请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为ฦ自出票日起一个月，持票人过付款期限提示ิ付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示ิ付款时，必须ี同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行汇票申ã请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项ำ时，借“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。企业收到银行汇票、填制进账单到เ开户银行办理款项ำ入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。2银行本票存款银行本票分为不定额本票和定额本票两ä种。定额本票面额为1000元、5๓0่0่0元、100่00元和50่000่元。银行本票的提示ิ付款期限自出票日起最长不得过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人过付款期限提示付款的，银行不予受理。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申ã请人或收款人为单位的，不得申请签现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项ำ后签银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。申请人因银行本票过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申ã请人，只能将款项转入原申请入账户；对于现金银行本票和未到เ本行开立存款账户的申请人，才能退付
现金。银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。企业收到เ银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。3信用卡存款凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存人，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇总计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。信用卡按是否向卡银行交存备用金分为ฦ贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的月最低还款额不得低于其当月透支余额的10％。企业应填制“信用卡申ã请表”，连同支票和有关资料一并送存卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到เ开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主ว动到卡银行办理销户，销卡时，单位卡科目余额转人企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。4信用证保证金存款企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申ã请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附票账单，借记“材料采购”或“原材料锓库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。5存出投资款企业向证券่公司划ฐ出资金时，应按实际划ฐ出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。6外埠存款企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇人地银行以汇款单位名义开立临ภ时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中ณ提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到采购人员转来供应单位票账单等报销凭证时，借记“材料é采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应、、交增值税进项税额”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕收回剩ທ余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
第二节资本公积15๓9第三节留存收益162第五章收入、费用和利润第一节收入第二节费用1้651้86165
第三节政府补助1้9๗0่第四节利润19๗7
销售商品、劳务收到เ的现金
收到的税费返还
收到เ其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为ฦ职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流i=“小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建吲定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
续表项同
本期金额上期金额三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利ำ、利ำ润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
；
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
五、现金及现金等价物净增加额
加：期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价物余额
三、现金流量表的编制企业应当采用直线法列示ิ经营活动产生的现金流量。直线法是指通过现金收入和现金支出的主ว要类别列示经营活动的现金流量。采用直线法编制经营活动的现金流流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或t型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列ต。第五节综合举例例6๔-25一资料1甲股份有限公司为一般纳税人，通常适用增值税税率为17%ื，所得税税率为3๑3％；原材料采用计划成本进行核算。该公司20x7年12月31日的资产负债表如表6—6所示ิ。其中，“应收账款”科目的期末余额为40่00000元，“坏账准备”科目的期末余额为900่0元。其他诸如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值准备。表6—6๔资产负债表会企01้表编制单位：甲股份有限公司20x7年12月31日
单位：元资产金额负债和所有者权益或股东权益金额流动资产：
流动负债：
货币资金14063๑00่0่短期借款30่0่00่00交易性金融资产1้50่000交易性金融负债0应收票据246๔000่0่应付票据20่d。ooo应收账款39๗910่00应付账款9548000预付款项1000่000่预收款项0应收利息0应付职工薪酬11้00000
应交税费366๔000其他应收款30500่00应付利息0存货25800000
一年内到期的非流动资产0่其他应付款500่000其他流动资产0一年内到期的非流动负债100่00000流动资产合计4๒751400่0其他流动负债0非流动资产：
流动负债合计26๔514๒000่可供出售金融资产0非流动负债：
持有至到期投资0长期借款6000่000่长期应收款0่应付债券0长期股权投资2๐500000่长期应付款0่投资性房地产
专项应付款o固定资产800่0่000预计负债0่在建工程15000่000่递延所得税负债
0工程物资0่其他非流动负债0固定资产清理0非流动负债合计60000่0生产性生物资产