原料及主要材料成本除按上述方法分配外，还可以采用其他方แ法分配。比如，不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产量或重量比例分配。具体的计算比照上例进行。直接用于产品生产、专设成本项目的各种直接材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”等成本项目。企业应根据出材料的成本总额，贷记“原材料”等科目。例7—1丙公司基本生产车间领ๆ用某种材料4000่千克，单价100元，材料é成本合计40่0000元，生产aທ产品4๒000件，8๖产品2000件。aທ产品消เ耗定额为12๐千克，8๖产品消耗定额26๔千克。分配结果如下：
应分配的材料é成本：a产品：480่00่x4=192๐000元B产品：5200่0x4๒=208000่元合计：400000元在实际工作中，材料é成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料é凭证编制ๆ。其格式内容举例如表7—1所示。表7๕—1材料成本分配表
例5—25某企业为ฦ拓展产品销售市场生业务招待费50่000元，均用银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用贷：银行存款500่0050000
例5—26某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费3๑0000元。会计分录如下：借：管理费用贷：库存现金3๑000030000่
应记入“应付职工薪酬——非货币性福利”科目的金额=60000+600่0่0x17％+60่000x10％=7๕620่0元。同时，借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入600่001้020076๔200
应交税费——应交增值税销项ำ税额——应交消费税借：主ว营业务成本6๔00040000
贷：长期股权投资—损益调整
3๑收到东方แ股份有限公司宣告放现金股利时：借：银行存款贷：应收股利1้50่000่015๓00่00
现金。银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利ำ的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项ำ税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。企业收到银行本票、填制ๆ进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。3信用卡存款凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领ๆ单位卡。单位卡可申领ๆ若干张，持卡人资格由申ã领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存人，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10่万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇总计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。信用卡按是否向卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须ี先按卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。准贷记卡的透支期限最长为60่天，贷记卡的月最低还款额不得低于其当月透支余额的10％。企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到เ卡银行办理销户，销卡时，单位卡科目余额转人企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。4信用证保证金存款企业填写“信用证申ã请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附票账单，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项ำ税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。5存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券่等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。6外埠存款企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇人地银行以汇款单位名义แ开立临时采购账户，该账户的存款不计利ำ息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项ำ凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到เ采购人员转来供应单位票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应、、交增值税进项ำ税额”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
第二节交易性金融资产
第三节政府补助190่第四节利润197
第六章财务报表2๐04第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表21้4๒21้720520่6
3根据各种成本分配表、半成品领ๆ用单、产成品产量月报，以及第二生产车间在产品定额成本资料，登记第二生产车间产成品成本计算单，如表7一16所示ิ。表7一16๔金额单位：元项目产量件直接材料成本直接人工ื成本e产品产成品成本计算单第二生产车间20่07年9月
制造费用合计月初ม在产品定额成本
149600่400่044๒001580่00本月生产成本
67670079๗3751้256758๖81้750合计
82630083๑3๑75๓130075๓1039๗750产成品转出375751้50่0813๑751้2๐78๖759607๕50单位成本
2๐004๒217341้2562月末在产品定额成本
748๖0020่00่220่079๗00่0
根据第二生产车间e产品产成品成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下：借：库存商品——e产品9๗60750
贷：生产成本——基本生产成本——第二生产车间e产品960่7๕502平行结转分步法平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各
步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤生的各项ำ其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。1成本核算对象和成本结转程序。采用平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中ณ的成本份额。而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。其成本结转程序如图7—1้所示。
从图7—1可以看出，各生产步骤均不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是在产品最后完工人产成品库时，才将各步骤生产成本中应由á完工产品负担的份额，从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。2๐产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工ื产品与月末在产品之间进行分配。但是完工产品是指企业最后完工的产成品；在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工ื但尚未最终完成的产品。例7-17某公司生产m产品，生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间半成品，第二生产车间加工完成为产成品。有关生产成本资料如表7-17、7-1้8和表7-1้9产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定表额比例法：材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工ื时比例分配。1定额材料，如表7-17๕所示。假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。表7-17生产步骤月初在产品本月投入产成品m产品定额资料金额单位：元
材料成本工时材料成本工时单件定额产量总定额
材料成本工时
材料é成本工ื时第一车间份额87945135๓0่127๕98531้50
38075๓001้900003๑500第一车间份额
120่0
48๖00—10่500่—50่00合计87๕945255012๐7๕9๗8๖57950—17—1้90่000่850่0
2根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算，如表7๕—18、表7一1้9所示。表7๕—1้8第一生产车间项目m产品成本计算单2๐007年8月金额单位：元
产成品产量件直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用
合计
定额实际
月初ม在产品
879๗45๓80่146135๓09๗2561้300่0่102๐402本月生产成本
127๕985๓116350่315016250่1้62๐501488๖50合计
215๓930่196496๔450025506๔2๐9๗2๐502512๐52分配率
091
566865๓
产成品中本步骤份额500190่0่001729003๑500่198382๐275021548๖8๖月末在产品
259302๐3๑596๔100่566865๓0035764
表7一19元项目
m产品成本计算单第二生产车间
2๐007年8月
金额单位：
产成品产量件直接材料成本定额工ื时直接人工成本制ๆ造费用
合计
定额实际
月初在产品
120่011้167105๓95๓2176๔2本月生产成本
480่025805408๖856๔6690