系统软件及有关配套设备时，应尽量做到เ统一，为实现网络化打好基础。具备一定硬件基础和技术力量的单位，可充分利用现有的计算机设备建立计算机网络，做到เ信息资源共享和会计数据实时处理。客户机服务器体系具有可扩充性强、性价比高、应用软件开周期短等特点，大中型企事业单位可逐步建立客户机服务器网络结构；采用终端／主机结构的单位，也可根据自身情况，结合运用客户机服务器结构。一软件要求1้会计核算软件设计应当符合我国法律、法规、规章和国家统一的会计制度的规定，保证会计资料真实、完整，提高会计工作效率。2配备会计软件是会计电算化的基础工作，选择会计软件的好坏对会计电å算化的成败起着关键性的作用。配备会计软件主ว要有选择通用会计软件、定点开会计软件、通用与定点开会计软件相结合三种方式，各单位应根据实际需要和自身的技术力量选择配备会计软件的方式。1各单位开展会计电算化初期应尽量选择通用会计软件。选择通用会计软件的投资少，见效快，在软件开或服务单位的协助下易于应用成功。选择通用会计软件应注意软件的合法性、安全性、正确性、可扩充性和满足审计要求等方แ面的问题，以及软件服务的便利，软件的功能应该满足本单位当前的实际需要，并考虑到今后工作展的要求。
小型企事业单位和行政机关的会计业务相对比较简单，应以选择投资较少的微机通用会计软件为主。2定点开会计软件包括本单位自行开、委托其他单位开和联合开三种形式。大中型企事业单位会计业务一般都有其特殊需要，在取得一定会计电算化工ื作经验以后，也可根据实际工作需要选择定点开的形式开会计软件，以满足本单位的特殊需要。3会计电算化初期选择通用会计软件，会计电算化工作深入后，通用会计软件不能完全满足其特殊需要的单位，可根据实际工作需要适时配合通用会计软件定点开配套的会计软件，选择通用会计软件与定点开会计软件相结合的方式。3配备的会计软件应达到财政部《会计核算软件基本功能规范》的要求，满足本单位的实际工作需要。二硬件要求由于财务会计部ຖ门处理的数据量大、数据结构复杂、处理方法要求严å格和安全性要求高，各单位用于会计电å算化工作的电子计算机设备，应由á财务会计部门管理，硬件设备比较多的单位，财务会计部门可单独设立计算机室。三、替代手工记账一替代手工记账的定义采用电子计算机替代手工ื记账，是指应用会计软件输入会计数据，由电å子计算机对会计数据进行处理，并打印输出会计账簿和报表。替代手工记账是会计电å算化的目标之ใ一。二替代手工记账的单位应具备的条件1配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备；2๐配备了相应的会计电算化工作人员；3建立了严格的内部管理制度。三替代手工ื记账前的工ื作具备条件的单位应尽快采用计算机替代手工记账。替代手工记账之ใ前，地方单位应根据当地省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅局的规定，中ณ央直属单位应根据国务院业务主管部门的规定，计算机与手工并行三个月以上一般不过六个月，且计算机与手工核算的数据相一致，并应接受有关部门的监督。四替代手工记账的过程替代手工记账的过程是会计工ื作从手工核算向电å算化核算的过渡阶段，由于计算机与手工并行工作，会计人员的工ื作强度比较大，各单位需要合理安排财务会计部门的工作，提高工ื作效率。计算机与手工并行工作期间，可采用计算机打印输出的记账凭证替代手工填制ๆ的记账凭证，根据有关规定进行审核并装ณ订成册，作为ฦ会计档案保存，并据以登记手工账簿。如果计算机与手工ื核算结果不一致，要由专人查明原因并向本单位领导书面报告。记账凭证的类别，可以采用一种记账凭证或收、付、转三种凭证的形式；也可以在收、付、转三种凭证的基础上，按照经济业务和会计软件功能模块的划ฐ分进一步细化，以方便记账凭证的输入和保存。五替代手工记账应注意的问题1采用电子计算机打印输出书面会计凭证、账簿、报表的，应当符合国家统一会计制度的要求，采用中文或中ณ外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存，保存期限按《会计档案管理办法》的规定执行。2在当期所有记账凭证数据和明细分类账数据都存储在计算机内的情况下，总分类账可以从这些数据中产生，因此可以用“总分类账户本期生额及余额对照表”替代当期总分类账。3๑现金日记账和银行存款日记账的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机打印输出的活页账页装ณ订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬ຒ打印输出。4在保证凭证、账簿清晰的条件下，计算机打印输出的凭证、账簿中表格线可适当减少。六实现替代手工记账后应注意的问题替代手工ื记账后，各单位应做到เ当天生业务，当天登记入账，期末及时结账并打印输出会计报表；要灵活运用计算机对数据进行综合分析，定期或不定期地向单位领导报告主ว要财务指标和分析结果。七采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶ด片等介质存储会计账簿、报表，作为会计档案保存的单位，应满足以下要求：1采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等介质存储会计数据，不再定期打印输出会计账簿，应征得同级财政部门的同意。2๐保存期限同打印输出的书面形式的会计账簿、报表。3๑记账凭证、总分类账、现金日记账和银行存款日记账仍需要打印输出，还要按照有关税务、审计等管理部门的要求，及时
打印输出有关账簿、报表。4大中型企业应采用磁带、光盘、微缩胶片等介质存储会计数据，尽量少采用软盘存储会计档案。四、建立会计电å算化内部ຖ管理制度一会计电å算化岗位责任制建立会计电å算化岗位责任制，要明确各个工作岗位的职责范围，切实做到เ事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。会计电算化的工ื作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位可包括：会计主管、出纳、会计核算各岗、稽核、会计档案管理等工ื作岗位。电算化会计岗位包括直接管理、操作、维护计算机及会计软件系统的工ื作岗位。二电å算化会计岗位和工作职责的划分1้电算化主ว管：负责协调计算机及会计软件系统的运行工ื作，要求具备会计和计算机知识，以及相关的会计电å算化组织管理的经验。电算化主管可由á会计主管兼任，采用中ณ小型计算机和计算机网络会计软件的单位，应设立此岗位。2软件操作：负责输入记账凭证和原始凭证等会计数据，输出记账凭证、会计账簿、报表和进行部ຖ分会计数据处理工ื作，要求具备会计软件操作知识，达到เ会计电算化初级知识培训的水平；各单位应鼓励基本会计岗位的会计人员兼任软件操作岗位的工作。3审核记账：负责对输人计算机的会计数据记账凭证和原始凭证等进行审核，操作会计软件登记机内账簿，对打印输出的账簿、报表进行确认；此岗要求具备会计和计算机知识，达到会计电å算化初级知识培训的水平，可由主管会计兼任。4电算化维护：负责保证计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据；此岗要求具备计算机和会计知识，经过会计电算化中级知识培训；采用大型、小型计算机和计算机网络会计软件的单位，应设立此岗位，此岗在大中ณ型企业中应由专职人员担任。5电算化审查：负责监督计算机及会计软件系统的运行，防止利ำ用计算机进行舞弊；要求具备会计和计算机知识，达到เ会计电算化中级知识培训的水平，此岗可由á会计稽核人员兼任；采用大型、小型计算机和大型会计软件的单位，可设立此岗位。6๔数据分析：负责对计算机内的会计数据进行分析，要求具备计算机和会计知识，达到会计电算化中级知识培训的水平；采用大型、小型计算机和计算机网络会计软件的单位，可设立此岗位，由主管会计兼任。三建立会计电算化操作管理制度其主ว要内容包括：1明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限，对操作密码要严格管理，指定专人定期更换密码，杜绝未经授权人员操作会计软件；2预防已输人计算机的原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而登记机内账簿；3๑操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件；4根据本单位实际情况，由专人保存必要的上机操作记录，记录操作人、操作时间、操作内容、故障情况等内容。四建立计算机硬件、软件和数据管理制度其主要内容包括：1保证机房设备安全和计算机正常运行是进行会计电算化的前提条件，要经常对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止意外事故的生。2确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除；对磁性介质存放的数据要进行双备份。3对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升版和计算机硬件设备进行更换等工作，要有一定的审批手续；在软件修改、升版和硬件更换过程中要保证实际会计数据的连续和安全，并由á有关人员进行监督。4健全计算机硬件和软件出现故障时进行排除的管理措施，保证会计数据的完整性。5๓健全必要的防治计算机病毒的措施。五建立电算化会计档案管理制度其主ว要内容包括：1电å算化会计档案，包括存储在计算机硬盘中ณ的会计数据、以其他磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据；会计数据是指记账凭证、会计账簿、会计报表包括报表格式和计算公式等数据。2电算化会计档案管理是重要的会计基础工作，要严格按照财政部有关规定的要求对会计档案进行管理，由专人负责。3对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，存放在两ä个不同的地点。
4采用磁性介质保存会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损坏，而使会计档案丢失。5๓通用会计软件、定点开会计软件、通用与定点开相结合会计软件的全套文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管，保管期截至该软件停止使用或有重大更改之后的五年。本章思考题1会计有哪些方面的基本职能ม?相互之间有何关系?2企业会计的要素包括哪些?各有何主要特征?3๑资产、负债的定义แ是什么?其特征是什么เ?4记账凭证有哪些种类?各有何填制要求?可由谁来审核?其传递流程大致是怎样的?5๓会计科目与会计账户有何关系?6日记账有哪些种类?其登记方แ法是怎样的?总分类账的常用格式有哪几种?其登记方แ法是怎样的?7错账的更正方法有哪些?分别在什么情况下适用?8记账凭证账务处理程序是怎样的?与汇总记账凭证账务处理凭证有何异同?9๗实施会计电算化有何基本要求?会计电算化替代手工记账的条件有哪些?本章主要参考法规索引1中华人民共和国会计法198๖5๓年1้月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第9๗次会议通过，1้99๗3年12月2๐9日第八届全国人民代表大会常务委员会第5次会议修正，19๗99年1้0่月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第12๐次会议修订，中华人民共和国主席令第24号2企业财务会计报告条例2๐00่0年6月21้日中ณ华人民共和国国务院令第7号3๑会计基础工作规范199๗6年6月1้7๕日财政部ຖ布4企业会计准则——基本准则2๐006年2๐月15日财政部ຖ布5๓企业会计准则ท2006年2月1้5๓日财政部布6企业会计准则——应用指南2006年1้0月30日财政部布7会计核算软件基本功能规范1้9๗94年6月30่日财政部布8会计电算化工作规范1้9๗96年6๔月10่日财政部布第二章资产本章知识点简介本章主要介绍了货币资金、交易性金融资产、应收及预ไ付款项、存货、固定资产、无形资产和其他资产的核算。本章的主要内容包括：一是交易性金融资产的核算。交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利ำ息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之ใ间的差额确认为ฦ投资收益，同时调整公允价值变动损益。二是应收及预ไ付款项的核算。应收账款的入账价值包括销售商品或劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。预ไ付账款应当按实际预付的金额入账。其他应收款应当按实际生的金额入账。三是存货的核算。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。出存货可以按实际成本核算，也可以按计划ฐ成本核算。在实际成本核算方式下，可以采用的出存货成本的计价方แ法包括个ฐ别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。商品流通企业出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。四是长期股权投资的核算。采用成本法核算长期股权投资的，长期股权投资取得时，应按照ั初始投资成本计价；长期股权投资持有期间被投资单位宣告放现金股利或利ำ润时，企业按应享有的部分确认为ฦ投资收益；处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为ฦ投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。采用权益法核算长期股权投资的，长期股权投资的初ม始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，计入营业外收入。根据被投
资单位实现的净利润计算应享有的份额，确认为投资收益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整资本公积。处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差ๆ额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额。五是固定资产的核算。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预ไ定可使用状态前所生的可归属于该项ำ资产的运输费、装ณ卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本；企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到เ预定可使用状态前所生的必要支出，作为固定资产的成本。固定资产折旧可选用的方法包括年限平均法、工ื作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在生时计入当期损益。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目核算。六是无形资产的核算。无形资产应当按照ั成本进行初始计量。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到เ预定用途所生的其他支出。企业内部研究开项ำ目所生的支出应区分研究阶段支出和开阶段支出。使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用即其达到เ预定用途当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差ๆ额记入营业外收入或营业外支出。七是还讲解了应收款项、存货、长期股权投资、固定资产和无形资产减值的核算以及其他资产的核算。资产在资产负债表日生减值的，企业应当将减记的金额确认为ฦ减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资、固定资产和无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项ำ、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制ๆ的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照不同的标准可以作不同的分类。按是否具有实物形态，资产可分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为ฦ自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为ฦ流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项ำ、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部ຖ门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。一现金管理制度根据国务院布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制ๆ度主ว要包括以下内容：1现金的使用范围企业可用现金支付的款项有：1้职工工资、津贴；2๐个ฐ人劳务报酬；3根据国家规定颁แ给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个ฐ人收购农副产品和其他物资的款项ำ；6出差人员必需随身携带的差ๆ旅๓费；7结算起点以下的零星支出；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。2现金的限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留แ存现金的最高数额。这一限额由á开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5๓天但不过15๓天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，过部ຖ分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由á开户银行核定。3๑现金收支的规定开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须ี入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存人储蓄；不准保留แ账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。二现金的核算为ฦ了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方แ，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部ຖ各部ຖ门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。三现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制ๆ现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别ี以下情况处理：1้如为ฦ现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为ฦ现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。二、银行存款银行存款是指企业存人银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方แ余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。例2—1甲公司20่07年12月31้日银行存款日记账的余额为5400่000元，银行转来对账单的余额为ฦ83๑00000元。经逐笔核对，现以下未达账项：1้企业送存转账支票6๔000000元，并已๐登记银行存款增加，但银行尚未记账。2企业开出转账支票450่00่00元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。3企业委托银行代收某公司购货款480่00่00่元银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。4๒银行代企业支付电å话费4๒00000่元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之ใ间不一致的原因，是因为存在未达账项。生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已๐收款入账，企业尚
未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。三、其他货币资金一其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。1้银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个ฐ人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2银行本票存款。银行本票是指银行签的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3๑信用卡存款。信用卡存款是指企业为ฦ取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为ฦ单位卡和个ฐ人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。4信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申ã请书、信用证申请人承和购销合同。5外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。二其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方แ，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。1้银行汇票存款汇款单位即申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申ã请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为ฦ其预留แ银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项ำ办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项ำ入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人过付款期限提示ิ付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示ิ付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧ç失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行汇票申请书”、将款项ำ交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到เ有关票账单时，借记“材料é采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项时，借“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。企业收到เ银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。2银行本票存款银行本票分为不定额本票和定额本票两ä种。定额本票面额为1้000元、50่00元、10่00่0元和500่0่0元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人过付款期限提示ิ付款的，银行不予受理。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为ฦ单位的，不得申ã请签现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签银行本票，在本票上签章后交给申请人。申ã请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。申请人因银行本票过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申ã请人，只能ม将款项转入原申请入账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付
现金。银行本票丧ç失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利ำ的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行本票申请书”、将款项ำ交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到เ有关票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项ำ税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项ำ税额、”等科目。3信用卡存款凡在中ณ国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领ๆ单位卡。单位卡可申领ๆ若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存人，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10่万元以上的商品交易、劳务供应款项ำ的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇总计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。信用卡按是否向卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。准贷记卡的透支期限最长为ฦ60天，贷记卡的月最低还款额不得低于其当月透支余额的10่％。企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料é一并送存卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到เ卡银行办理销户，销卡时，单位卡科目余额转人企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。4信用证保证金存款企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。企业接到เ开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附票账单，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。5๓存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。6外埠存款企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇人地银行以汇款单位名义แ开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制ๆ付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到เ采购人员转来供应单位票账单等报销凭证时，借记“材料é采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应、、交增值税进项税额”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕收回剩余款项ำ时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
第二节交易性金融资产
一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差ๆ价为ฦ目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变、动损益”“投资收益”等科目。、“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业
持有的直接指定为ฦ以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差ๆ额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差ๆ额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。、“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方แ登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方แ登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等生的投资损失。二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照ั该金融资产取得时的公允价值作为其初ม始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中ณ包含了已宣告但尚未放的现金股利或已到เ付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为ฦ应收项目，记入“应收股利”或“应收利ำ息”科目。取得交易性金融资产所生的相关交易费用应当在生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。例2—22๐007年1月20日，甲â公司委托某证券公司从上海证券交易所购入aທ上市公司股票1้0่0万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为25๓万元。甲公司应作如下会计处理：1้2๐007年1้月2๐0日，购买a上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本贷：其他货币资金——存出投资款2๐支付相关交易费用时：借：投资收益25000่2๐500่0100่00่000100่000่00
贷：其他货币资金——存出投资款
在本例中，取得交易性金融资产所生的相关交易费用2๐500่0元应当在生时计入投资收益。三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利ำ率计算的利息收入，应当确认为ฦ应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。例2—32007年1้月8日，甲公司购入丙公司行的公司债券，该笔债券่于2๐006年7月1้日行，面值为2๐50่0万元，票面利率为ฦ4％，债券่利ำ息按年支付。甲â公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26๔00่万元其中包含已宣告放的债券่利息5๓0่万元，另支付交易费用30万元0่2๐007年2月5๓日，甲â公司收到该笔债券利息50万元。2008年2๐月10日，甲公司收到เ债券利息10่0万元。甲公司应作如下会计处理：12๐007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本应收利息投资收益贷：银行存款255000่0่0500000่3๑00่00026๔30่0000
22007年2๐月5๓日，收到购买价款中ณ包含的已宣告放的债券利息时：借：银行存款贷：应收利息5000่0050่0000่
32๐00่7年12๐月31日，确认丙公司的公司债券่利ำ息收入时：借：应收利息贷：投资收益10000่0่01้00000่0
42๐008๖年2๐月10日，收到เ持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款贷：应收利息
1้00่00001้0่000่00
在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中ณ包含了已宣告但尚未放的债券่利息50่0000่元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。例2—4๒承例2—3๑，假定20่07年6月30日，甲公司购买的该笔债券่的市价为25๓80่万元；2007年12月31้日，甲â公司购买的该笔债券的市价为256๔0่万元。甲公司应作如下会计处理：12๐007年6月30่日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益3000่0030่0่000
22007๕年12月3๑1日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动2๐000่002๐0่0่0่00
在本例中ณ，2007年6๔月30่日，该笔债券的公允价值为2๐58๖0元，账面余额为2๐550่万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方แ；2๐007年12月31日，该笔债券่的公允价值为2๐560่元，账面余额为25๓8๖0่万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差ๆ额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例2—5承例2๐—4，假定200่8年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券่，售价为25๓65万元。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时，借：公允价值变动损益贷：投资收益10000่01้000001้0่000่0500่00่256500่002๐55000่0่0
在本例中ณ企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额10่0000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。第三节应收及预付款项应收及预ไ付款项是指企业在日常生产经营过程中生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项ำ则ท是指企业按照合同规定预付的款项ำ，如预付账款等。一、应收票据一应收票据概ฐ述应收票据是指企业因销售商品、劳务等而收到เ的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的付款期限，最长不得过六个ฐ月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起1้0日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到เ期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由á付款人签并承兑，或由收款人签交由á付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内遇法定休假日顺ิ延未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到เ通知日的次日起第四日遇法定休假日顺延上午开始营业时，将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划ฐ款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。银行承兑汇票是指由á在承兑银行开立存款账户的存款人这里也是出票人签，由á承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之ใ五计收利息。二应收票据的核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到เ期收回票款或到เ期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方แ，反映企业持有的商业汇票的票面金额。本科目可按照ั开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中ณ应予注销。1้取得应收票据和收回到เ期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别ี。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、劳务等而收到เ开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。商业汇票到期收回款项ำ时，应按实际收到เ的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。例2—6甲â公司2007年3๑月1日向乙公司销售一批产品，货款为1้500000่元，尚未收到，已๐办妥托收手续，适用增值税税率为1้7％。则甲â公司应作如下会计处理：借：应收账款贷：主ว营业务收入应交税费——应交增值税销项税额175๓50่001500่0่002๐5500่0
3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为ฦ1755๓0่00元，抵付产品货款。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据贷：应收账款1755๓0่0017550่0่0
在本例中ณ，乙公司用商业承兑汇票抵偿前欠的货款17๕5500่0元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1้755000่元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款贷：应收票据2转让应收票据实务中ณ，企业可以将自己้持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项ำ并签章的票据行为ฦ。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税进项ำ税、额”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。175500่01้755000่
例2—7๕承例2๐—6๔，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的a种材料，该材料金额为ฦ1้5000่00元，适用增值税税率为17％。甲公司应作如下会计处理：借：原材料应交税费——应交增值税进项税额贷：应收票据二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方แ登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方แ，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方แ，则ท反映企业预收的账款。例2—8๖甲â公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30่0000่元，增值税额51้000่元，以银行存款代垫运杂费6๔00่0元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款3๑57000่300่0่0่051000่60่001500่0่0025500่0่17๕55000่
贷：主ว营业务收入应交税费——应交增值税销项税额银行存款
需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项ำ时，应作如下会计处理：借：银行存款贷：应收账款3570่0่03๑57000่
企业应收账款改用应收票据结算，在收到เ承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。例2—9甲â公司收到เ丙公司交来商业汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据贷：应收账款三、预付账款预ไ付账款是指企业按照合同规定预ไ付的款项ำ。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预ไ付款项时，借记“预ไ付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到เ所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料é采购”或“原材料锓库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“预ไ付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项ำ时，应将不足部ຖ分补付，借记“预ไ付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项ำ应借记“银行存款”科目，贷记“预ไ付账款”科目。例2—10甲â公司向乙๗公司采购材料5๓00่0吨，单价1้0่元，所需支付的款项总额5000่0元。按照合同规定向乙公司预付货款的50่％，验收货物后补付其余款项。甲â公司应作如下会计处理：1预ไ付5๓0％的货款时：借：预ไ付账款——乙公司贷：银行存款250002๐50001้000่0่1้0000
2收到乙公司来的500่0吨材料，验收无误，增值税专用票记载的货款为50่000่元，增值税额为850่0元。甲公司以银行存款补付所欠款项ำ3350่0元。借：原材料应交税费——应交增值税进项税额贷：预付账款——乙公司借：预付账款——乙๗公司335005๓00่008500่5๓8500
贷：银行存款四、其他应收款
33๑50่0
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：一应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；二应收的出租包装物租金；三应向职工收取的各种垫付款项ำ，如为职工垫付的水电费、应由职工ื负担的医药费、房租费等；四存出保证金，如租入包装ณ物支付的押金；五其他各种应收、暂付款项。为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。例2—11้甲公司在采购过程中生材料é毁损，按保险合同规定，应由á保险公司赔偿损失300่00่元，赔款尚未收到。借：其他应收款——保险公司贷：材料采购30่00่030000่
例2๐—12承例2—11，上述保险公司赔款如数收到。借：银行存款贷：其他应收款——保险公司300่0030000่
例2—13甲â公司以银行存款替副总经理垫付应由á其个ฐ人负担的医疗费50่00元，拟从其工ื资中扣回。1垫支时：借：其他应收款贷：银行存款2扣款时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款50่0่0500่050่00่5000
例2一14甲â公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金1้0000่元。借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款100่00100่00่
例2一1้5承例2—1้4๒，租入包装ณ物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金1000่0元，已存入银行。借：银行存款1000่0่10000่
贷：其他应收款——存出保证金五、应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项ำ的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金-或＋“坏账准备”科目的借贷方或借方余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。例2一1้62๐007年12๐月3๑1日；甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为ฦ1000่000่元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。2007๕年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备10่00่001000่00่
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已๐计提的坏账准备。已确认并转销的应收款
项以后又收回的，应当按照ั实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。、例2—17๕