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第一章总论
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第一节会计概述3๑第二节会计要素6๔第三节会计科目和会计账户12第四节会计凭证1้7第五节会计账簿29๗第六节账务处理程序第七节会计电算化第二章资产58๖48๖52๐
第一节货币资金6๔0第二节交易性金融资产6๔6第三节应收及预付款项6๔9๗第四节存货7595๓
第五节长期股权投资第六节固定资产101้
第七节无形资产及其他资产1้16第三章负债88
第一节流动负债12๐4第二节非流动负债第四章所有者权益第一节实收资本149๗154๒154
第二节资本公积159第三节留存收益162๐第五章收入、费用和利ำ润第一节收入第二节费用1651้86165
第三节政府补助19๗0第四节利润19๗7๕
第六章财务报表204第一节财务报表概ฐ述第二节资产负债表第三节利ำ润表2142๐1้7205206๔
第四节现金流量表第五节综合举ะ例22๐0第七章成本核算1้94
第一节成本核算的要求和一般程序2๐51第二节生产成本的核算254๒第三节生产成本在完工ื产品和在产品之ใ间的分配265第四节产品成本计算方法第五节产品生产成本分析274๒5
第一章总论本章知识点简介本章主要讲述了会计的概念、职能、对象等基本概念，以及会计要素、会计等式、常用会计科目等相关内容，
阐述了原始凭证、记账凭证和会计账簿的意义、种类和基本样式等簿记基本知识，并介绍了几种主要账务处理程序和会计电算化的基本知识。本章学习的重点是在理解会计要素的基础上，掌握填制ๆ凭证和登记账簿等会计基础工作方法。本章的主要内容包括：一是会计的概ฐ念、职能和对象。会计的基本职能包括进行会计核算和实施ๅ会计监督两个ฐ方面。会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。二是会计要素的定义及内容。会计要素า是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。事业单位会计要素า分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。三是会计科目及账户的概念、设置和结构。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。四是会计凭证的概ฐ念、分类和填制ๆ。会计凭证是记录经济业务事项生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。五是会计账簿的概ฐ念、种类、结构和登记。会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。六是账务处理程序。账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。七是会计电算化的基本要求。第一节会计概ฐ述一、会计的概念在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、财力、物力。人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。因此，人们在不断革新า生产技术的同时，对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析，从而有效地组织和管理生产。会计就是这样产生于人们对经济活动进行管理的客观需要，并随着加强经济管理、提高经济效益的要求而展，与经济展密切相关。因此可总结出如下定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之ใ分。财务会计主ว要侧重于向企业外部关系人有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主ว要侧重于向企业内部ຖ管理者进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部ຖ有关各方แ所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门数据。二、会计的职能会计的职能是会计在经济管理过程中ณ所具有的功能ม。今天，人们一般认为ฦ会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两ä个方แ面。会计的这两ä项基本职能已๐写入《中华人民共和国会计法》，对会计工作的开展具有重要的指导意义แ。生产力展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能ม具有决定性的影响。例如，在生产力水平较低的时代，会计的主要功能在于简单的计量、记录，以反映为主；而在生产力水平较达、管理水平较高的今天，记账、算账、报账已不能满足经济管理的需要，挥会计的经济监督作用便成为会计的一项重要功能。因此，我们可从如下两方面对会计的基本职能展开分析。一进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能ม，也称反映职能ม。它是指会计以货币为ฦ主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方会计信息。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中ณ的各种经济业务，包括：1款项和有价证券่的收付；2财物的收、增减和使用；3债权、债务的生和结算；4资本、基金的增减和经费的收支；5收入、费用、成本的计算；6财务成果的计算和处理；7其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。确认是运用特定会计方แ法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主ว体财务报表的合计数中ณ的会计程序。确认分为ฦ初始确认和后续确认。计量是确定会计确认中ณ用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中ณ进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主ว体的财务状况、经营成果和现金流量情况行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况，以财务报表的形式向有关方面报告。二实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到เ预ไ期的目的。会计监督的内容包括：1监督
经济业务的真实性；2监督财务收支的合法性；3๑监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为ฦ事前监督、事中监督和事后监督。会计监督职能ม要求会计人员在进行会计核算的同时，也要对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项ำ经济业务符合国家相关法律法规，遵守财经纪律，执行国家有关方แ针ฤ政策，杜绝违法乱ກ纪行为；合理性审查是指检查各项ำ财务收支是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利ำ于预算目标的实现，是否有奢侈浪ฐ费行为ฦ，是否有违背内部控制ๆ制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。上述两项ำ基本会计职能ม是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只要核算、没有监督。就难以保证核算所信息的真实性、可靠性。除具有核算和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划ฐ组织以及绩效评价等职能。随着生产水平的日益提高、社ุ会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所挥的作用日益重要，其职能也在不断ษ丰富和展，会计的职能ม将随着经济的展而不断展变化。通过了解会计的基本职能ม及其特点，可以看出会计在经济管理中的特殊作用；会计是为决策信息，并利ำ用这些信息对经济活动进行监督的一种管理活动，目的就是提高经济效益。但是这种管理活动又区别于其他管理，如生产管理、物资管理、劳动管理等，会计不直接处理供产销、人财物等业务工作，而是处理能用货币反映的这些业务活动的信息；会计核算与统计、业务核算不同，它主要利用货币计价，并具有完整性、连续性、系统性特点。三、会计的对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。前已๐述及，会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动；从微观上来说，会计对象是一个ฐ单位能够用货币表现的经济活动。因此，会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为ฦ价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主ว体的资金投入、资金运用和资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。即便同样是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点，其中尤以工业企业最具代表性。下面以工业企业为ฦ例，说明企业会计的具体对象。工业企业是从事工业产品生产和销售的营利ำ性经济组织。为ฦ了从事产品的生产与销售活动，企业必须ี拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，工业企业的资金运动包括资金的投人、资金的循环与周转包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段以及资金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态表现为收入、费用、利ำ润等，又有一定日期的相对静止状态表现为ฦ资产与负债及所有者权益的恒等关系，可参见图1—1้。
图1—1้工业企业生产活动资金运动示意图资金的投入包括企业所有者投人的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买材料等劳动对象，生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位生货款结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工ื成特定的产品，生材料消เ耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将生企业与工人之ใ间的工资结算关系、与有关单位之ใ间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位生货款结算关系、同税务机关生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。上述资金运动的三个阶段，构成了开放式的运动形式，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，就不会有企业进一步的展。上述资金运动呈现出显著的运动状态，同时也具有某一时点上的相对静止状态。仍以工ื业企业为例：为了维持生产经营活动，企业必须拥有一定量的经济资源即资产它们分布在企业生产经营过程的不同阶段，供应、生产、销售等阶段和不同方面表现为ฦ厂房、机器设备、原材料é、在产品、库存商品及货币资金等，我们称之为ฦ资金占用。另一方แ面，这些经济资源的取得需要通
过一定的途径，包括来自投资者投入的资金或是债权人的借款等，我们称之为ฦ资金的来源。从任一时点上看，资金运动总处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两ä个ฐ方แ面既相互联系，又相互制约。第二节会计要素一、会计要素一会计要素的概念为了具体实施ๅ会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类。会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。合理划分会计要素า，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主ว要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主ว要反映企业的经营成果。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。前已述及，资金运动具有显著运动状态和相对静止状态，在相对静止状态，企业的资金表现为ฦ资金占用和资金来源两方แ面，其中资金占用的具体表现形式就是企业的资产，资金来源又可分为企业所有者投入资金和债权人投入资金两类。债权人对投入资产的求偿权称为ฦ债权人权益，表现为ฦ企业的负债；企业所有者对净资产资产与负债的差ๆ额的所有权称为所有者权益。从一定日期这一相对静止状态来看，资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，由此分离出资产、负债及所有者权益三项ำ表现资金运动静止状态的会计要素า。另一方面，企业的各项资产经过一定时期的营运，将生一定的耗费，生产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得货币收入，收支相抵后确认出当期损益，由此分离出收入、费用及利润三项ำ表现资金运动显著变动状态的会计要素า。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素า又称为财务报表要素。二反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定时期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素า包括资产、负债、所有者权益三项ำ。1资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预ไ期会给企业带来经济利ำ益的资源。企业过去的交易或者事项ำ包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制ๆ，是指企业享有某项ำ资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料é等等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产。此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也都属于资产。1资产的特征。资产具有以下基本特征：1้资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产都应能够为企业带来经济利益，例如企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已๐经没有经济价值、不能ม给企业带来经济利益的项ำ目，就不能继续确认为企业的资产。例1้—1某企业的某工序上有两台机床，其中a机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用；B机床是aທ机床的替代产品，目前承担该工ื序的全部ຖ生产任务。aທ、B机床是否都是企业的固定资产?a机床不应确认为ฦ该企业的固定资产。该企业原有的a机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中ณ。2资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。一项资源要作为ฦ企业资产予以确认，企业应该拥有此项ำ资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。例1—2甲â企业的加工车间有两台设备。a设备系从乙๗企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方แ式获得，目前两台设备均投入使用。a、B设备是否为ฦ甲â企业的资产?这里要注意经营租入与融资租入的区别ี。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的a设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将a设备确认为企业的资产。
3资产是由á过去的交易或事项ำ形成的。也就是说，资产是过去已经生的交易或事项所产生的结果，资产必须ี是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项ำ可能产生的结果不能作为资产确认。例1—3企业计划ฐ在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为生在12๐月份，则企业不能ม在8๖月份将该批设备确认为ฦ资产。2๐资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个ฐ正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预ไ计在资产负债表日起一年内含一年变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项ำ、应收利息、应收股利ำ、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开支出等。长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中ณ没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1้为生产商品、劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命过一个ฐ会计年度。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如，专利权、非专利ำ技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。2负债负债是指企业过去的交易或者事项ำ形成的预ไ期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来生的交易或者事项形成的义แ务，不属于现时义务，不应当确认为负债。1负债的特征。负债具有以下基本特征：1负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产包括现金和其他资产或劳务来清偿。例如，企业赊购一批材料，材料é已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。有时，企业可以通过承诺新า的负债或转化为所有者权益来了结一项ำ现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利ำ益的流出。2负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。也就是说，导致负债的交易或事项必须ี已经生，例如，购置货物或使用劳务会产生应付账款已๐经预付或是在交货时支付的款项除外，接受银行贷款则ท会产生偿还贷款的义แ务。只有源于已๐经生的交易或事项ำ，会计上才有可能ม确认为负债。所谓现时义务是指企业在现行条件下已承担的义แ务。对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。2๐负债的分类。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主ว要为ฦ交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内含一年到เ期应予以清偿、或者企业无权自主ว地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预ไ收款项、应付职工ื薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。3๑所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由á所有者享有的剩余权益。公司的所有者益又称为ฦ股东权益。对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎ๆ两个ฐ：一个是债权人；一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。所有者权益的来源包括所有者投人的资本、直接计入所有者权益的利ำ得和损失、留存收益等。所有者权益具有以下特征：1้除非生减资、清算或分派现金股利ำ，企业不需要偿还所有者权益；2企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3所有者凭借所有者权益能够参与企业利ำ润的分配。所有者权益包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到เ投资者出资过其在注册资本或股本中ณ所占份额的部ຖ分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为ฦ留存收益。三反映经营成果的会计要素
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主ว要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利ำ润三项。1收入收入是指企业在日常活动中ณ形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、劳务及让渡资产使用权等。例1—4企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料é的收入是否应确认为企业的收入?出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶性的收入不应确认为ฦ收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料é的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为ฦ企业的收入，具体确认为其他业务收入。2费用费用是指企业在日常活动中生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利ำ润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工ื和制ๆ造费用三个成本项ำ目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。例1—5企业处置固定资产生的净损失，是否确认为企业的费用?处置固定资产而生的损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为ฦ营业外支出。3๑利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利ำ润总额减去所得税费用后的金额。例1一6๔企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组等生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利ำ得和损失。就会计原理或基础工作规范而言，各类单位基本相同，但行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制ๆ而不是权责生制，由此导致行政事业单位会计要素的设置及其定义แ与企业有所区别。行政事业单位为ฦ资产负债表和收入支出表类似企业的利润表设置了五项ำ会计要素，包括资产、负债、净资产、收入和支出。在会计要素的定义แ上，以事业单位会计要素า的定义为例，资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利；负债是指事业单位所承担的能ม以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务，包括借人款项、应付款项ำ、应缴款项等；净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等；收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入；支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项ำ目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出等。同时，在具体会计确认和计量原则上，行政事业单位与企业还有些区别ี。比如，行政事业单位的固定资产不计提折旧；行政事业单位不采用公允价值计量属性等。二、会计等式如前所述，六项会计要素า反映了资金运动的静态和动态两ä个ฐ方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。一资产=负债+所有者权益这是最基本的会计等式。如前所述，资产是由于过去的交易或事项所引起，能ม为企业带来经济利益的资源。资产来源于所有者的投入资本和来自债权人的借人资金及企业在生产经营中所产生效益的积累，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部ຖ分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益即企业的负债。资产和权益包括所有者权益和债权人权益实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。企业在生产经营过程中ณ，每天都会生多种多样错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与
权益的恒等关系。下面通过分析aທ企业1月份生的几项经济业务，说明资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。经济业务的生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：1经济业务的生引起等式两ä边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。例1—7๕a企业收到所有者追加的投资500่0่00元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了500่000่元，即等式左边的资产增加了500่0่00元，同时等式右边的所有者权益也增加5๓000่0่0่元，因此并没有改变等式的平衡关系。2经济业务的生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。例1—8a企业用银行存款归还所欠B企业的货款2๐00่00元。这项ำ经济业务使企业的银行存款即资产减少了20000元，同时应付账款即负债也减少了20่00่0元，也就是说等式两边同时减少20่000元，等式依然成立。3๑经济业务的生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。例1—9๗1้月15日，a企业用银行存款80่000元购买一台生产设备，设备已๐交付使用。这项经济业务使企业的固定资产增加了80่00่0元，但同时银行存款减少了8๖0่000่元，也就是说企业的资产内部生增减变动，但资产总额不变。4๒经济业务的生引起等式右边负债内部ຖ项ำ目此增彼减，或所有者权益内部项ำ目此增彼减，或负债与所有者权益项ำ目之ใ间此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。例1—1้0่a企业向银行借入1้00000元直接用于归还拖欠的货款。这项经济业务使企业的应付账款减少了100่0่00元，同时短期借款增加了10่0000元，即企业的负债内部生增减变动，但负债总额不变。例1—1้1้a企业经批准同意以资本公积10่00่0000元转增实收资本。这项ำ经济业务使企业的资本公积减少了1้0่0000่00元，同时实收资本增加了10่0000่0่0元，即企业的所有者权益内部生增减变动，但所有者权益总额不变。在实际工作中，企业每天生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系亦即会计等式的平衡。二收入-费用=利润企业经营的目的是为了收获收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。广义而言，企业一定时期所获得收入扣除所生的各项ำ费用后的余额，即表现为利ำ润。在实际工作中ณ，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才能等于利润。收入、费用和利ำ润之间的上述关系，是编制利润表的基础。第三节会计科目和会计账户一、会计科目会计科目的概念和意义1会计科目的概ฐ念会计要素是对会计对象的基本分类，而这项会计要素า仍显得过于粗糙，难以满足各有关方แ面对会计信息的需要。例如，所有者需要了解利润构成及其分配情况、了解负债及其构成情况；债权人需要了解流动比率、动比率等有关指标，以评判ศ其债权的安全情况；税务机关要了解企业欠交税金的详细情况，等等。为此还必须对会计要素作进一步分类，这种对会计要素า的具体内容进行分类的项目，称为ฦ会计科目。会计科目按其所信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、总括信息的会计科目，如“应收账款”“应付账款”“原材料é”等。后者是对总分类科目作进一步分类、、、更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象；“原材料”科目按原料及材料é的类别、品种和规格等设置明细科
目，反映各种原材料的具体构成内容。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。2会计科目的意义แ会计科目是进行各项会计记录和各项会计信息的基础，在会计核算中ณ具有重要意义。1้会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个ฐ以上相互联系的账户中ณ进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。2会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所生的经济业务应记入何种科目以及分门别ี类登记账簿的凭据。3๑会计科目为ฦ成本计算与财产清查了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符了必备的条件。4会计科目为编制会计报表了方แ便。会计报表是会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其的及时性，财务报表中的许多项ำ目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期生额或余额填列。二会计科目的设置1会计科目设置的原则会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，遵循下列ต原则：1合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2相关性原则。会计科目的设置，应为ฦ有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别ี。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。2常用会计科目具体会计科目的设置一般是从会计要素出，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。参照我国《企业会计准则——应用指南》，企业会计科目的设置如表1้—1所示。表1้一11้顺序号名称顺ิ序号名称会计科目参照表
一、资产类
应付账款
库存现金
预ไ收账款
银行存款
应付职工ื薪酬
其他货币资金
应交税费
交易性金融资产
应付利息
应收票据
应付股利
应收账款
其他应付款
预付账款
代理业务负债
应收股利
预计负债
应收利息
递延收益
其他应收款
长期借款
坏账准备
应付债券
代理业务资产
长期应付款
材料é采购
未确认融资费用
在途物资