第12章(1 / 2)

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贷:主营业务收入应交税费——应交增值税销项ำ税额银行存款2借:主营业务成本贷:库存商品320000่320000

贷:主营业务收入应交税费——应交增值税销项税额银行存款2๐借:主营业务成本贷:库存商品3๑200่00320000

贷:无形资产应交税费

贷:无形资产应交税费

日常工作中,企业出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划ฐ成本核算。如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况,合理地确定出存货成本的计算方法,以及当期出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货,应当采用相同的成本计算方法确定出存货的成本。在实际成本核算方แ式下,企业可以采用的出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

日常工作中,企业出的存货,可以按实际成本核算,也๣可以按计划ฐ成本核算。如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况,合理地确定出存货成本的计算方法,以及当期出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货,应当采用相同的成本计算方法确定出存货的成本。在实际成本核算方式下,企业可以采用的出存货成本的计价方法包括个ฐ别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

2๐银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证,按时间先后顺序逐日຅逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证库存现金存人银行的业务登记银行存款收入栏,根据银行存款付款凭证登记其支出栏,每日结出存款余额。银行存款日记账的格式与现金日记账相同,可以采用三栏式,也๣可以采用多栏式;多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行,也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。银行存款日记账的登记方法与现金日记账相同,不再重复。银行存款日记账的格式可参见表1—12、表1一1้3、表1—1้4和表1—15。但不管是三栏式还是多栏式,都应在适当位置增加一栏“结算凭证”,以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号,便于与银行核对账目。3转账日记账。转账日记账是根据转账凭证逐日຅逐笔顺序登记的账簿,其格式如表1—1้6。我国使用这种日຅记账的不多。4普通日记账。普通日记账是用来序时登记全部ຖ经济业务的账簿,又称为分录簿。一般只设借方和贷方两个金额栏次,以满足编制ๆ会计分录的需要。普通日记账可采用表1้—16所示转账日记账的格式,也可采用表1—17所示的格式。这两种格式实际上并无本质区别,只是后一种格式的借贷方账户名称并没有分开,因此在采用后一种格式时,登记经济业务所涉及的账户名称要分两行或多行排列ต,先借后贷,借贷方账户要错开。

2银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别ี设置,每个银行账户设置一本日຅记账。由á出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证,按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证库存现金存人银行的业务登记银行存款收入栏,根据银行存款付款凭证登记其支出栏,每日结出存款余额。银行存款日记账的格式与现金日记账相同,可以采用三栏式,也可以采用多栏式;多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行,也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。银行存款日记账的登记方法与现金日记账相同,不再重复。银行存款日记账的格式可参见表1—12、表1一13、表1—14๒和表1—15。但不管是三栏式还是多栏式,都应在适当位置增加一栏“结算凭证”,以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号,便于与银行核对账目。3转账日记账。转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿,其格式如表1—16。我国使用这种日຅记账的不多。4普通日记账。普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿,又称为ฦ分录簿。一般只设借方和贷方两个ฐ金额栏次,以满足编制会计分录的需要。普通日຅记账可采用表1—16๔所示ิ转账日຅记账的格式,也可采用表1—17所示的格式。这两种格式实际上并无຀本质区别,只是后一种格式的借贷方แ账户名称并没有分开,因此在采用后一种格式时,登记经济业务所涉及的账户名称要分两行或多行排列,先借后贷,借贷方账户要错开。

3根据各种成本分配表、半成品领用单、产成品产量月报,以及第二生产车间在产品定额成本资料,登记第二生产车间产成品成本计算单,如表7一16所示。表7一1้6金额单位:元项目产量件直接材料é成本直接人工成本e产品产成品成本计算单第二生产车间2๐007年9月

制ๆ造费用合计月初在产品定额成本

14960่040004๒40่0่158๖000่本月生产成本

6๔7670่07๕937512๐567588๖17๕50合计

8๖2๐630083๑37๕513007510่397๕50产成品转出37575150่0่81375๓127๕875960750่单位成本

200่421734125๓6๔2月末在产品定额๩成本

74800่200่022007๕9000

根据第二生产车间e产品产成品成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下:借:库存商品——e产品96๔0750

贷:生产成本——基本生产成本——第二生产车间e产品96075๓02平行结转分步法平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品的成本,也不计算各

步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤生的各项其他成本,以及这些成本中应计入产成品的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。1成本核算对象和成本结转程序。采用平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额๩。而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。其成本结转程序如图7—1所示。

从图7—1可以看出,各生产步骤均不计算本步骤的半成品成本,尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工,但其成本并不结转到เ下一生产步骤的成本计算单中去,只是在产品最后完工人产成品库时,才将各步骤生产成本中应由完工ื产品负担的份额,从各步骤成本计算单中ณ转出,平行汇总计算产成品的成本。2产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配。采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但是完工ื产品是指企业最后完工的产成品;在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。例7-ๅ17๕某公司生产m产品,生产分两ä个ฐ步骤在两个生产车间内进行,第一生产车间为ฦ第二生产车间半成品,第二生产车间加工完成为产成品。有关生产成本资料é如表7๕-17、7-ๅ18和表7-19产成品和月末在产品之ใ间分配生产成本的方แ法采用定表额比例法:材料成本按定额材料é成本比例分配,其他成本按定额工时比例分配。1定额材料é,如表7-17所示ิ。假定该公司月末没有盘点在产品,月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额๩资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额๩资料计算求出。表7-17生产步骤月初ม在产品本月投入产成品m产品定额๩资料金额单位:元

材料成本工ื时材料é成本工ื时单件定额产量总定额๩

材料成本工时

材料成本工时第一车间份额8๖7๕94๒513501้2798๖5๓3๑150่

3๑807500่190000350่0่第一车间份额

1200

4800—1้0500—5๓00่0合计8๖794๒5๓2550่1279๗857950—17๕—19๗000085๓00

2根据定额๩资料、各种成本分配表和产成品产量月报,登记第一、第二车间成本计算,如表7๕—18๖、表7一19๗所示。表7—18第一生产车间项目m产品成本计算单200่7๕年8๖月金额单位:元

产成品产量件直接材料成本定额工ื时直接人工成本制造费用

合计

定额实际

月初在产品

8794๒5801้4613๑509๗2๐56๔130001้0240่2๐本月生产成本

127๕98๖511635031้5๓01625๓016๔250148850่合计

215๓93๑019649645๓0่0255๓0629๗250251252๐分配率

091

56686๔5

产成品中本步骤份额๩5001้90000่172๐900350่01้9838๖227๕5๓02๐15488月末在产品

259๗302๐359610่056686500่3๑5๓7๕64

表7๕一19元项目

m产品成本计算单第二生产车间

200่7๕年8๖月

金额单位:

产成品产量件直接材料成本定额๩工时直接人工成本制ๆ造费用

合计

定额实际

月初在产品

120่011้16710่595๓2๐17๕62本月生产成本

4800่258๖0่540885๓66๔690

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