例5—27某企业行政部9๗月份共生费用224000元，其中ณ：行政人员薪酬1้50000元，行政部专用办公设备折旧ງ费45000元，报销行政人员差旅๓费2๐1000元假定报销人均未预借差旅费，其他办公、水电费8๖0่00元均用银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用2๐240001500่0่0450่0021้000
例5—2๐7某企业行政部9月份共生费用2240่0่0元，其中：行政人员薪酬15000่0元，行政部专用办公设备折旧费450่0่0元，报销行政人员差旅费21000่元假定报销人均未预ไ借差旅费，其他办公、水电å费8000元均用银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用22400่0่15๓000045๓0002๐10่00
贷：库存商品
贷：库存商品
三持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
三持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差ๆ价为目的从二级市场购入的股票、债券่、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变、动损益”“投资收益”等科目。、“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券่投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业
一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变、动损益”“投资收益”等科目。、“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业
第四节现金流量表第五节综合举例220第七章成本核算194๒
第四节现金流量表第五节综合举例2๐20第七章成本核算1้9๗4๒
明细科目分配标准工时直接生产人员05๓管理人员工资工资合计生产成本——基本生产成本
a产品3๑600001้80000
180000
B产品240000่1200่00่
1้200่00
小计
600000่
30่0000
300000生产成本——辅助生产成本
锅炉车间
8๖0่000
供电车间
120000
小计
20่0่000制造费用
基本车间
600่0600่0
锅炉车间
35003๑500
供电车间
250่0
25๓00
小计
120001200่0合计
3๑000่0่0่1้200051้2000่
例7—2丙公司根据袁7—2即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本3๑0000่0
——辅助生产成本
20000060่003๑5002500่51200่0
制造费用——基本车间——锅炉车间——供电车间贷：应付职工薪酬二、待摊费用和预提费用的核算一待摊费用的核算
企业生产车间生的待摊费用，是指本月生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。这种成本生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照ั其受益期限分摊计入各月成本。这样做是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主ว要包括预ไ付保险费和预付固定资产租金等待摊费用的生和分配是通过增设“待摊费用”科目进行核算的。成本生时，应借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。由于摊销的成本一般不专设成本项ำ目，因而生产车问摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制ๆ造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。二预提费用的核算预ไ提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划ฐ分各个ฐ月份的成本界ศ限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得过一年。预提费用的预提和支付，通过增设“预提费用”科目进行。生产车间预ไ提成本时，应借记“制造费用”科目及所属明细账相应的项目，贷记“预提费用”科目。实际支付预提成本时，应借记“预ไ提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。“预提费用”科目的贷方余额，为已经预提但尚未支付的成本。如果预提期内实际生的成本大于已预ไ提的成本，该科目会出现借方余额，该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊费用，在预ไ提期末前分月摊销。预提成本应按预ไ提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预ไ提成本的预提和支付情况。三、辅助生产成本的核算辅助生产是指为ฦ基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产有的只生产一种产品或一种劳务，如供电å、供汽、运输等辅助生产；有的则ท生产多种产品或多种劳务，如从事工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产成本是指辅助生产车间生的成本。归集在“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产成本，由于所生产的产品和的劳务不同，其所生的成本分配转出的程序方法也不一样。水、电、气和运输、修理等劳务所生的辅助生产成本，通常按受益单位耗用的劳务数量在各单位之ใ间进行分配，分配时，借记“制造费用”或在结算辅助生产明细账之ใ前，还应将各辅助车间的制ๆ造费用分配转入各辅助生产明细账。归集辅助生产成本。制造工具、模型、备件等产品所生的成本，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。完工ื时，作为自制工具或材料入库，由“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“周转材料é—低值易耗品”或“原材料”等科目的借方。辅助生产的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部ຖ门使用和服务的，但在某些辅助生产车问之间也有相互产品和劳务的情况。例如，锅炉车问为供电车间供汽取暖，供电车间也为锅炉车间电力。这样，为了计算供汽成本，就要确定供电成本；为了计算供电å成本，又要确定供汽成本。这里就存在一个辅助生产成本在各辅助生产车间交互分配的问题。辅助生产成本的分配，应通过“辅助生产成本分配表”进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。这里主要介绍分配辅助生产成本的直接分配法和交互分配法。1直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部ຖ相互的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车问生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。分配计算公式如下：
例7—3๑丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司20่07年7月有关辅助生产成本的资料见表7๕—3。表7—3
辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本元4800่0่045๓000供应劳务、产品数量16๔000่0小时100่00立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10000小时
机修车问
100่0立方米
一车间800่00小时51้00立方แ米
二车问7000่0小时3๑900立方米
根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7—4。辅助生产成本分配表直接分配法20่07年7月辅助生产车间名称机修车间锅炉车问合计待分配成本元4800่004๒500052500่0对外供应劳务数量150000小时9๗0่00立方แ米
单位成本分配率325๓
基本生产车间一车问
耗用数量8๖0่000่小时5i0่0立方米
分配金额元2๐560002๐55001500
二车间
耗用数量700่00小时3900่立方米
分配金额元22๐400่0่1้9๗500243๑500金额合计元4๒800่00่4500่0525000