在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、采用权益法核算的长期股权投资一取得长期股权投资取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。例2-63甲公司2๐00่7年1月20่日购买东方股份有限公司行的股票500่00่00股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%ื。每股买入价为6元，另外，购买该股票时生有关税费500่000元，款项已由á银行存款支付。20่06年12月31日，东方股份有限公司的所以者权益的账面价值与其公允价值不存在差异10000่0่000่元。甲公司应作如下会计处理：计算初ม始投资成本：股票成交金额500่0่00่0x6加：相关税费300000่005๓000003๑0500000编制ๆ购入股票的会计分录：借：长期股权投资—成本贷：银行存款305000003๑0่50่0000
在本例中，长期股权投资的初ม始投资成本30500000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30่000000100่0่00000่x30่%元，其差额500่000่元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。二持有长期股权投资期间被投资单位实现净利ำ润或生净亏损根据被投资单位实现的净利ำ润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。以本科目的账面价值减记至零为限的“榔ศ旧ງ”是指“长期股权投资——对xx单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对xx单位投资”的这三个明细科目合计为零。、被投资单位以后宣告放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。例2—64๒，2๐007年东方股份有限公司实现净利润1้0000000元。甲â公司按照持股比例确认投资收益300่000่0元。200่8年5月15日，东方แ股份有限公司已宣告放现金股利，每1้0股派3元，甲公司可分派到15000่0่0元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲â公司应作如下会计处理：1确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益30่000่00่3000่000
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5๓天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不过1้5天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申ã请，由开户银行核定。3现金收支的规定开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由á开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中ณ直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部ຖ门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合国家统一的会计制ๆ度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶ะ库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存人储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。二现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方แ，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。企业应当设置现金总账和现金日记账，分别ี进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到เ账账相符。三现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶ะ库的情况，应及时予以纠正；对于限额留แ存的现金应及时送存银行。如果账款不符，现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为ฦ现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。二、银行存款银行存款是指企业存人银行或其他金融机构的各种款项ำ。企业应当根据业务需要，按照ั规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严å格执行银行结算制度的规定。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差ๆ额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能ม作为调整银行存款账面余额的记账依据。例2—1甲公司200่7年12月3๑1日银行存款日记账的余额为54๒000่00元，银行转来对账单的余额为830่0000元。经逐笔核对，现以下未达账项：1企业送存转账支票6๔000000่元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。2企业开出转账支票450000่0元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。3企业委托银行代收某公司购货款48000่0่0่元银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到เ收款通知，尚未记账。4银行代企业支付电话费400่000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚
第七节无形资产及其他资产116第三章负债8๖8๖
第一节流动负债124第二节非流动负债第四章所有者权益第一节实收资本1้4๒9๗154154๒
贷：研支出——资本化支出
2无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断ษ其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为ฦ零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用即其达到预ไ定用途当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方แ法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方แ法，应当反映与该项ำ无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。例2—88甲公司购买了一项特许权，成本为4๒800000元，合同规定受益年限为1้0年，甲公司每月应摊销4๒000048๖00000÷10÷1้2元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用贷：累计摊销40่0่00่40000
例2—89๗200่7年1้月1日，甲公司将其自行开完成的非专利ำ技术出租给丁公司，该非专利技术成本为ฦ36๔0000่0元，双方约定的租赁期限为10年，甲â公司每月应摊销30000่360000่0÷10÷1้2元。每月摊销时，甲â公司应作如下会计处理：借：其他业务成本贷：累计摊销3无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。例2—90่甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为ฦ600่000元，已๐摊销220000元，应交税费2500่0元，实际取得的转让价款为50000่0元，款项已存入银行。甲â公司应作如下会计处理：借：银行存款累็计摊销500่000300003๑0่00่0
220่0006๔00่000250่009500่0
贷：无形资产应交税费
营业外收入——非流动资产处置利ำ得4无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例2๐—912๐007年12月31้日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利ำ影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为80000่0元，剩余摊销年限为ฦ4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为75000่0元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为80000่0元，可收回金额：为750000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额500่008000่00=750000่元计提减值准备。甲â公司应作如下会计处理借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备二、其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经生但应由á本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产生的改良支出等。例2๐-922๐007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼ä进行装ณ修，生以下有关支出：领用生产材料5๓00000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装ณ修工程的劳务支出为ฦ1้8๖0่000元；有关人员工ื50่000่500่00่
资等职工薪酬43500่0่元。2007年1้2月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10่年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理：1装修领用原材料：借：长期待摊费用贷：原材料58๖500050000่0่
应交税费—应交增值税85000่2辅助生产车间为装ณ修工程劳务时：借：长期待摊费用180่000180000่
贷：生产成本—辅助生产成本3确认工ื程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬4๒350004350่0่0่
42007๕年摊销装修支出时：借：管理费用贷：长期待摊费用本章思考题1银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间出现不一致的原因主要有哪些方แ面?应如何进行处理?2交易性金融资产的初ม始计量原则是什么?期末交易性金融资产应如何进行计量?处置交易性金融资产时，应如何进行会计处理?3应收款项ำ、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用生减值时，应如何进行会计处理?4企业的存货包括哪些内容?存货采用实际成本核算时，可以采用哪些方แ法来确定出存货的成本?存货采用计划成本核算时，具体应如何进行会计处理?存货生盘盈盘亏时，应如何进行会计处理?5企业的长期股权投资包括哪些内容?哪些长期股权投资适用于成本法核算?哪些长期股权投资适用于权益法核算?成本法与权益法核算各有什么特点?6企业的固定资产包括哪些内容?固定资产应如何进行初始计量?固定资产的折旧应如何进行会计处理?7๕企业的无形资产包括哪些内容?无形资产应如何进行初始计量?无形资产的摊销应如何进行会计处理?本章主要参考法规索ิ引1企业会计准则——基本准则2006๔年2月15日财政部ຖ布，自2007年1้月1日起施行2企业会计准则第1号——存货2006年2月1้5๓日财政部布，自2007๕年1้月1日起在上市公司范围内施行3企业会计准则ท第2号——长期股权投资20่06๔年2月15日财政部布，自20่07年1้月1日起在上市公司范围内施行4企业会计准则ท第4号——固定资产2006年2月15๓日财政部布，自20่07年1月1日起在上市公司范围内施行5企业会计准则第6๔号——无形资产20่06年2月15日财政部布，自2007๕年1月113起在上市公司范围内施行6๔企业会计准则第8号——资产减值200่6年2月15日财政部ຖ布，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行7企业会计准则第22号——金融工具确认和计量200่6年2月1้5日财政部ຖ布，自2๐007年1月1日起在上市公司范围内施ๅ行8企业会计准则——应用指南2006๔年1้0月30่日财政部ຖ布，自200่7年1月1日起在上市公司范围内施行第三章负债本章知识点简介本章主要介绍流动负债和非流动负债的会计处理。10000่10000
本章的主要内容包括：一是短期借款利息的处理、短期借款取得和偿还的会计处理、应付票据的会计处理、附有现金折扣的应付账款的会计处理、企业冲销确实无法支付的应付账款的会计处理、预收账款的会计处理。二是应付职工ื薪酬的核算内容、各项ำ职工ื薪酬的主要内容、确认应付职工薪酬的会计处理、应付职工薪酬计量中应注意的问题、非货币性福利的会计处理、放职工薪酬的会计处理。三是应交税费的核算内容、一般纳税企业和小规模纳税企业的增值税会计处理、增值税进项税额转出的会计处理、视同销售行为与购进货物改变用途时增值税的会计处理、应交消费税的会计处理、应交营业税的会计处理、增值税、消费税、营业税的呢个主要税费的内容、其他应交税费的内容及主要的会计处理。四是应付利息的会计处理、应付股利ำ的会计处理及应当注意的问题、其他应付款的会计处理等。五是长期借款的会计处理、应付债券的行价格、应付债券的会计处理等负债是指企业过去的交易或事项ำ形成的、预期导致经济利益流出企业德尔现时义แ务。负债通常具有以下几个ฐ特征：1้负债是基于企业过去交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须ี已经生，例如企业向供应商购买货物会产生应付款已经付款或是在交货时支付的款项除外，从银行借入款项则会产生还款的义务等。企业正在筹划的未来交易或事项ำ，如借款计划等，并不会产生负债。2๐负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已๐承担的义务。未来生的交易或事项形成的义务不属于现时义แ务，因此也不属于负债。3๑负债的生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的生；负债的清偿预ไ期会导致经济利益流出企业，通常需要在未来某一特定时口用资产或劳务来偿付。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为ฦ交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内含一年到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利ำ息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下含一年的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项ำ的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利ำ息的生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方แ登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工ื作中ณ，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利ำ息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利ำ息”科目；实际支付利息时，根据已预ไ提的利ำ息，借记“应付利息”科目，根据应计利ำ息，借记“财务费用”科目，根据应付利ำ息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。例3—1a股份有限公司于2๐0x7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120่00่0元，期限为9个月，年利ำ率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付0a股份有限公司的有关会计处理如下：11月1日借入短期借款时：借：银行存款贷：短期借款1้200่00120่000
21月末，计提1月份应计利ำ息时：借：财务费用8๖00่贷：应付利息800
本月应计提的利ำ息金额=12๐0000x8％÷1้2๐=8๖00元本例中ณ，短期借款利ำ息80่0元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利ำ息费用的处理与1月份相同。
33月末支付第一季度银行借款利ำ息时：借：财务费用800่应付利息16๔00贷：银行存款2๐4๒00
本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3๑月份应当计提的利息为800่元，应借记“财务费用”科目；实际支付利ำ息24๒00元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。410่月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款12๐0000贷：银行存款12000่0่如果上述借款期限是8个月，则ท到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月以提未付利息：借：短期借款应付利息12๐0000
160่012๐1600
贷：银行存款二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到เ期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料é。应付票据到เ期结清时，应当在备查簿内予以注销。企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利ำ息，借方登记支付票据的金额，月在贷方แ，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。生应付票据通常而言，商业汇票的付款期限不过六个月，因此在会计上应作为ฦ流动负债管理和核算。同时，由á于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税进项税额、、、”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
例3—2甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2๐0x7๕年2月6日开出一张面值为ฦ58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用票上注明的材料é价款为50000元，增值税额为850่0元。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购或在途物资应交税费——应交增值税进项税额贷：应付票据500008๖50058500
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。例3—3๑承例3—2，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费2๐925元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用贷：银行存款二偿还应付票据应付票据到เ期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。例3—4承例3—2๐，20x7๕年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据贷：银行存款三转销应付票据应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短58๖500่5๓850029๗25๓2925
期借款”科目。例3—5承例3—2，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据贷：短期借款三、应付和预收款项一应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已๐经接受时确认。在实务工作中ณ，为ฦ了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作相反分录予以冲回。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的生、偿还、转销等情况。该科目贷方แ登记企业购买材料é、商品和接受劳务等而生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。1生应付账款企业购入材料é、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证票账单、随货同行票上记载的实际价款或暂估价值，借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增、值税额，借记“应交税费——应交增值税进项税额”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位劳务而生的应付未付款项ำ，根据供应单位的票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。、应付账款附有现金折扣的，应按照ั扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。例3—6甲企业为增值税一般纳税人。20x7年3月1้日，甲企业从a公司购入一批材料，货款100000元，增值税1้7000元，对方代垫运杂费10่00元。材料已运到เ并验收入库该企业材料é按实际成本计价核算，款项ำ尚未支付。甲企业的有关会计分录如下：借：原材料é应交税费——应交增值税进项ำ税额贷：应付账款——a公司1้01้0001้700่0่118000่58๖50058500
例3—7乙百货商场于20x7๕年4月2๐日，从a公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用票上列明，该批家电å的价款为1้00万元，增值税为17万元。按照ั购货协议的规定，乙百货商场如在1้5天内付清货款，将获得1％的现金折扣假定计算现金折扣时需考虑增值税。乙๗百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品应交税费——应交增值税进项税额贷：应付账款——a公司117๕00่001้000่00่0170่000
本例中，乙๗百货商场对a公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额117000่0元记入“应付账款”科目。例3—8根据供电部门通知，丙企业本月应支付电å费48๖000元。其中生产车间电å费32000่元，企业行政管理部ຖ门电费16๔000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：借：制造费用管理费用32000่
16000
贷：应付账款——xx电å力公司4๒800่0่2偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。、
例3—9承例3—6๔月31้日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：，3๑借：应付账款——a公司贷：银行存款118๖000118๖000
例3—1้0่承例3—7๕，乙百货商场于20x7年4月1้0日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠a公司货款。乙๗百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款——a公司贷：银行存款财务费用1้170่000115๓830011700่
本例中ณ，乙百货商场在4月1้0日即购货后的第8天付清所欠a公司的货款，按照ั购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1170000x1้％=11700元，实际支付的货款=117๕0000一1้17๕0000่x1％=115830่0元。因此，乙百货商场应付账款总额117๕0000元，应借记“应付账款”科目；获得的现金折扣11้700่元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款11583๑00元，应贷记“银行存款”科目。3转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业外收入，，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。例3—11้20x7年1้2月31日，丁企业确定一笔应付账款4๒000元为无法支付的款项ำ，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款400่0
贷：营业外收入——其他4000本例中，丁企业转销确实无法支付的应付账款4000元，应按其账面余额计入“营业外收入——其他”科目。二预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预ไ收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方แ货后再收取其余货款。企业在货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为ฦ企业的一项负债。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记生的预ไ收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方แ登记企业向购货方货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预ไ收款项但尚未向购货方货的数额，如为借方แ余额，反映企业尚未转销的款项ำ。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照ั增值税专用票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税销项税额”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。例3-1้2๐d公司为增值税一般纳税人。20x7๕年6月3日，d公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计1้000่00元，应交纳增值税17000่元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向d公司预付货款6๔0่00่0元，剩余货款在交货后付清。20x7๕年6月8日，d公司收到甲â企业交来的预付款60่00่0元，并存入银行，6月1้8日d公司将货物到甲企业并开出增值税票，甲â企业验收合格后付清了剩余货款。d公司的有关会计处理如下：16๔月8日收到เ甲企业交来的预付款6000่0元：借：银行存款60000
贷：预ไ收账款—甲企业6๔000026月18๖日d公司货后收到甲â企业剩余货款借：预ไ收账款—甲企业11้7000贷：主营业务收入100000่
应交税费—应交增值税销项税额17๕000借：银行存款570่00่5700่0
贷:预收账款—甲企业
甲企业补付的货款=117000่-60000่=5๓7000่元本例中ณ，假若d公司只能ม向甲企业供货400่00元，则d公司应退回预收账款132๐0่0元，有关会计分录如下：借：预收账款——甲企业贷：主ว营业务收入应交税费——应交增值税销项ำ税额银行存款600่004๒000068๖0013200
此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预ไ收账款情况不多的，也可不设“预ไ收账款”科目，将预ไ收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。例3—13以例3๑一1้2的资料为例，假设d公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。d公司的有关会计处理如下：16月8日收到甲â企业交来预付款6๔0000元：借：银行存款60000่600่00
贷：应收账款——甲企业
26月1้8日d公司货后收到甲企业剩余货款：借：应收账款——甲企业贷：主ว营业务收入117๕000100000่
应交税费——应交增值税销项税额1้7๕000่借：银行存款贷：应收账款——甲企业四、应付职工ื薪酬一应付职工薪酬核算的内容应付职工ื薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工ื工ื资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利ำ等因职工服务而产生的义务。从广义แ上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工ื对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下几方面的内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局《关于职工工ื资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消เ耗和因其他特殊原则支付给职工ื的津贴，以及为了保证职工ื工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资、以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义แ务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。2职工福利费，是指企业为职工集体的福利，如补助生活困难职工等。3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位企业年金、基金账户管理人缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式给职工的各种保险待遇也属于企业的职工薪酬。4住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5工会经费和职工教育经费，是指企业为ฦ了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能ม培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。6非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产放给职工作为福利、企业向职工无偿使用自己拥有的资产如57000570่00
给企业高级管理人员的汽车、住房等、企业为职工无偿商品或类似医疗保健的服务等。7其他职工薪酬。比如因解除与职工ื的劳动关系给予的补偿又称辞退福利，即企业在职工ื劳动合同到期之前鳃除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工ื的经济补偿。对于这些其他职工薪酬的内容，本书暂不涉แ及。二应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方แ登记实际放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“职工福利”“社ุ会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”、、、、、、等应付职工ื薪酬项ำ目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工ื奖励及福利基金，也在本科目核算。1้确认应付职工薪酬1้货币性职工薪酬。企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工服务的受益对象，将应确认的职工薪酬包括货币性薪酬和非货币性福利计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别ี以下情况进行处理：生产部ຖ门人员的职工ื薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。、、管理部ຖ门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工ื薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工ื程、研支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研支出”科目，贷记“应付职工ื薪酬”科目。、外商投资企业按规定从净利润中ณ提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配－提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。例3๑—14乙企业本月应付工资总额462๐000่元，工资费用分配汇总表中列示工ื资为320่000元，车间管理人员工资为70่000元，企业行政管理人604๒0่0元，销售人员工ื资为11600元。乙企业的有关会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本制ๆ造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—工资32000่0่7๕0่000604๒0011้60่046๔200่0
根据不同职工ื服务的受益对象不同，产品生产人员工资3๑20่000元应记入“基本生产成本”科目，车间管理人员工资70่00่0元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资60400่元应记入“管理费用”科目，销售人员工ื资11้600应记入“销售费用”科目。企业在计量应付职工ื薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：一般而言，企业应向社会保险经办机构或企业年金基金账户管理人缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家或企业年金计划统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工ื福利费等职工ื薪酬，国家或企业年金计划ฐ没有明确规定计提计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际生金额大于预计金额的，应当补提应付职工ื薪酬；当期实际生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。例3-1้5丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2๐0x7年11月，企业在岗职工共计10่0人，其中管理部门20人，生产车间8๖0人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：借：生产成本管理费用9600
2400
贷：应付职工薪酬—职工ื福利1200่0丙企业应当提取的职工福利=1้20x100่=12000元其中ณ，生产车间职工相应的福利费9600元应计入“生产成本”科目，管理部门职工ื相应的福利费240่0元应计入“管理费用”科目。例3-1้6根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64๒6๔8๖0่元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44๒800元，应计入制ๆ造费用的金额为98๖00元，应计入管理费用的金额为100่80่元。甲企业
的有关会计处理如下：借：生产成本——基本生产成本448๖00制造费用管理费用98001้008๖064680
贷：应付职工薪酬——社会保险费基本养老保险
2๐非货币性职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福利放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工、、薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿给职工ื使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工ื薪酬——非货币性福利”、、科目，并且同时借记“应付职工ื薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累็计折旧ງ”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利ำ”科目。、、难以认定受益对象的非货币性福利ำ，直接计入当期损益和应付职工薪酬。例3—1้7B公司为小家电å生产企业，共有职工200名，其中ณ170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员02๐0่x7年2月，8公司以其生产的每台成本为9๗00元的电暖器作为春节福利放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，8公司适用的增值税税率为1้7％。B公司的有关会计处理如下：借：生产成本管理费用198900่
351้00234๒000
贷：应付职工ื薪酬——非货币性福利
本例中，应确认的应付职工ื薪酬=2๐00x1000x17％+20่0x1000่=23๑4๒000元其中，应记入“生产成本”科目的金额=170x1000x17％+ใ1้70x100่0=198900元应记入“管理费用”科目的金额=30x10่0่0x17％+30่x1000=351้00元例3—18cນ公司为总部各部门经理级别以上职工汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。c公司总部共有部ຖ门经理以上职工20่名，每人一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元：该公司共有副总裁é以上高级管理人员5๓名，公司为其每人租赁一套面积为ฦ200่平方米带有家具和电å器的公寓，月租金为ฦ每套8๖000元。cນ公司的有关会计处理如下：借：管理费用60่0006๔000่0่20000
贷：应付职工ื薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧20000
本例中，c公司为总部ຖ各部门经理级别以上职工汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。应确认的应付职工ื薪酬=20x100่0่+5๓x8000=60000元其中，企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利ำ=2๐0x1000่=200่00่元租赁住房供职工ื使用的非货币性福利=5x8๖0่00่=40000่元此外，c公司将其拥有的汽车无偿给职工使用的，还应当按照ั该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累็计折旧ງ”科目。2放职工薪酬1支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记·“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项代垫的家属药费、个人所得税等、，借记“应付职工ื薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。、、、在实务中，企业一般在每月放工资前，根据“工资结算汇总表”中ณ的“实金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工放。例3一19aທ企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额46๔2000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2๐000元，实工资420000่元。aທ企业的有关会计处理如下：1向银行提取现金：
借：库存现金贷：银行存款
420่00่0420000
2放工资，支付现金：借：应付职工ื薪酬——工ื资42000่0贷：库存现金3代扣款项：借：应付职工薪酬——工资42๐000่0贷：其他应收款——职工房租4๒2๐0000——代垫医药费200042๐000่0