一、存货概述
一存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或劳务过程中ณ耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。1原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主ว要材料、辅助材料、燃料、修理用备件备品备件、包装ณ材料、外购半成品外购件等。2在产品。是指企业正在制造尚未完工ื的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工ื完毕但尚未检验或已๐检验但尚未办理入库手续的产品。3半成品。是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中问产品。4๒产成品。是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5商品。是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6包装物。是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装ณ潢产品或商品。7低值易耗品。是指不能ม作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中ณ周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。包装物和低值易耗品构成了周转材料。周转材料是指企业能ม够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为ฦ固定资产的材料。2๐000020000่2๐00่002000่020000200่00
3账页ษ。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：
1账户的名称总分类账户、二级账户或明细账户；2登记账户的日期栏；3凭证种类和号数栏；4摘要栏简要说明所记录经济业务的内容；5金额栏记录经济业务引起账户生额或余额增减变动的数额；6总页次和分户页次。2账簿的登记要求为了保证账簿记录的正确性，必须ี根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：1้准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项ำ，一方แ面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单、领ๆ料单等作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列ต。2注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。3书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦ຆ生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。4正常记账使用蓝ณ黑墨水。为ฦ了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝ณ黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔银行的复写账簿除外或者铅笔书写。5特殊记账使用红墨水。可以使用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制ๆ度规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中ณ的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6顺序连续登记。记账时，必须按账户页ษ次逐页ษ逐行登记，不得隔页ษ、跳行。如生隔页、跳行现象，应在空页ษ、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人会计主管人员签章。7结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8过次承前。每一账页登记完毕时，应当结出本页生额合计及余额，在该账页ษ最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。9不得刮擦涂改。如生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。二会计账簿的格式和登记方法1日记账的格式和登记方แ法如前所述，日记账是按照ั经济业务生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为ฦ了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。特种日记账核算和监督某一类型经济业务的生和完成情况；普通日记账核算和监督全部经济业务的生和完成情况。这些日记账的设置和登记方法如下：1้现金日记账。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由á出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证从银行提取现金的业务登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；并根据“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个ฐ基本的金额栏目，一般将其分别ี称为收入、支出和结余三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方แ科目”，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。三栏式现金日记账的格式见表1้—12。
在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、采用权益法核算的长期股权投资一取得长期股权投资取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。例2๐-63甲公司200่7๕年1月20日购买东方股份有限公司行的股票500000่0股准备长期持有，占东方แ股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时生有关税费500000่元，款项ำ已由á银行存款支付。2๐006年12月31日，东方แ股份有限公司的所以者权益的账面价值与其公允价值不存在差ๆ异1้0000่000่0่元。甲公司应作如下会计处理：计算初ม始投资成本：股票成交金额500000่0่x6加：相关税费300000005๓000่003050่0000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资—成本贷：银行存款305๓000003050่0่000่
在本例中，长期股权投资的初始投资成本305๓00000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30000่000100000่0่0่0่x30%元，其差额5๓00่000่元不调整已๐确认的初ม始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。二持有长期股权投资期间被投资单位实现净利ำ润或生净亏损根据被投资单位实现的净利ำ润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。以本科目的账面价值减记至零为限的“榔旧”是指“长期股权投资——对xx单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对xx单位投资”的这三个明细科目合计为零。、被投资单位以后宣告放现金股利ำ或利润时，企业计算应分得的部ຖ分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。例2๐—6๔4，2007๕年东方股份有限公司实现净利润1000่0000元。甲公司按照ั持股比例确认投资收益3๑00่000่0元。20่08年5๓月15日，东方股份有限公司已宣告放现金股利，每1้0股派3元，甲公司可分派到1้5000่00元。2008年6๔月1้5日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：1确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益30000่003๑000000่
2东方股份有限公司宣告放现金股利ำ时：借：应收股利1้500่000150่0000
贷：长期股权投资—损益调整
3收到东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：银行存款贷：应收股利1้5000่00่150่000่
三持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
例2-652007๕年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了40่0่000่0元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积12๐00000元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积四长期股权投资的处置处置长期投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为ฦ投资收益，并应同时结转已๐计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领ๆ取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例2—66例2—63承、2—64例2—65๓2๐00่9年1月20่日，例和，甲â公司出售所持东方股份有限公司的股票5๓000่0่00股，每股出售价为10元，款项已๐收回。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益四、长期股权投资减值一长期股权投资减值金额的确定1้企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2企业对被投资单位不具有控制、共同控制ๆ或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能ม可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。二长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产一、固定资产概述一固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1为ฦ生产商品、劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个ฐ特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为ฦ了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期过一年，能在一年以上的时间里为企业创น造经济利益。120่0่0001้2000่001500000่120่000016๔800000500่0่000่03050่000012000่001้200000่
二固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利ำ益很可能流入企业资产最基本法的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项ำ目预ไ期不能给企业带来经济利益，就不能却认为资产。对固定资产的确认来说，如果某一固定资产预ไ期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。在实务工作中ณ，先，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项ำ固定资产包含的经济利益不是很可能ม流入企业，那ว么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利ำ益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。在实务中ณ，判ศ断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中ณ，与固定资产所以权相关的风险是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧ງ等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产适用手忙内直接适用该资产而获得的收入以及处置该项ำ资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所以权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所以权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产；反之ใ，如果没有取得所以权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制ๆ该项ำ固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为ฦ与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已๐转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业承租人虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已๐转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。2该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为ฦ取得该固定资产而生的支出也必须能ม够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料é，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到เ预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业经济利ำ益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在生时计入当期损益。三固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：1้按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为～产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1้生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工ื宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之ใ间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分挥其效用。2综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：1生产经营用固定资产；2非生产经营用固定资产；3๑租出固定资产指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；
4不需用固定资产；5未使用固定资产；6土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理；7融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。由á于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。四固定资产的核算为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目，核、、、、算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”科目核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部ຖ门和每项固定资产进行明细核算。“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方แ登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧ງ额。“在建工程”科目核算企业基建、更新า改造等在建工程生的支出，借方登记企业各项ำ在建工程的实际支出，贷方登记完工ื工ื程转出的成本，期末借方แ余额反映企业尚未达到เ预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中生的费用等，借方登记转出的固定资产价值、清理过程中ณ应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项ำ目设置明细账，进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工ื程、工程物资生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”“在建工ื程减值准备”“工程物、、资减值准备”等科目进行核算。二、取得固定资产一外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装ณ费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。1企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所生的可归属于该项ำ资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为ฦ固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预ไ定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工ื程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合资产定义แ，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例2-ๅ67甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用票上注明的设备价款为300่00元，增值税额为ฦ5100元，另支付运输费300元，包装费40่0元，款项ำ以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：1计算固定资产的成本：固定资产买价加：增值税51้0030000
运输费包装费358๖00่
30่040่0่
2编制ๆ购入固定资产的会计分录借：固定资产贷：银行存款3580035๓8๖00
例2—68甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用票上注明的设备买价为ฦ200000元，增值税额为34000่元，支付运输费10่0่00่元，支付安装ณ费30000元。甲â公司应作如下会计处理：1购入进行安装ณ时：借：在建工程贷：银行存款2๐440่002๐44๒000
2支付安装ณ费时：借：在建工程贷：银行存款3๑00่003000่0
3设备安装ณ完毕交付使用时，确定的固定资产成本=244000+ใ300่00=274๒000元借：固定资产贷：在建工ื程27๕400027400่0
例2—6๔9甲â公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备aທ、B、c，共支付款项10000่0่000่元，增值税额17000000่元，包装费7500่00元，全部以银行存款转账支付：假定设备a、B、c均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别ี为ฦ450000่00元、38๖500่000่元、1650่0000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：1确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装ณ费及增值税额，即：10่000่0000+1้7000000+7๕5๓0000=117๕750000元2确定设备a、B、c的价值分配比例。a设备应分配的固定资产价值比例为：450่000่004500่0000＋3850่0่000่＋1650่0000x100％＝45๓％B设备应分配的固定资产价值比例为：385000่004500000่0＋3๑850000่0＋1650000่0่x1้00％＝38๖5％c设备应分配的固定资产价值比例为ฦ：16500000่4๒50่00000＋3850่00่00＋165๓00000x10่0％＝1้65％3๑确定a、B、c设备各自的成本：a设备的成本为：117๕750000x45๓％=5298๖750่0元B设备的成本为ฦ：11้775000่0x385％=45๓3๑3375๓0元c设备的成本为：117๕750่000x16๔5％=194750่元4甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——a设备——B设备——c设备贷：银行存款二建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所生的必要支出，作为ฦ固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工ื程”科目核算，工ื程达到预ไ定可使用状态时，再从“在建工ื程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方แ式不同，其会计处理也不同。1自营工程自营工ื程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物4๒533๑37501้947501177๕500่005298๖7500
资”科口，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工ื程物资”科目。在建工程领ๆ用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料锓应交税费——应交增值税进项税额转出、”等科目。在建工程领ๆ用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。自营工程生的其他费用如分配工ื程人员工资等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科一。、自营工程达到เ预ไ定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例2—70某企业自建厂房一幢，购入为ฦ工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85๓000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8000่0元，税务部ຖ门确定的计税价格为100่00่0元，增值税税率17％；工程人员应计工资10000่0元，支付的其他费用30000元。工ื程完工并达到เ预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1้购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款5850005๓850่00
2工ื程领用工程物资时：借：在建工程贷：工ื程物资585000่585๓000
3๑工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：8๖0000+1้00000x17％=9๗7๕000元借：在建工程97๕000่
贷：库存商品8๖0000应交税费——应交增值税销项税额4分配工程人员工资时：借：在建工程10่0000่100่0่001700่0
贷：应付职工薪酬
5๓支付工程生的其他费用时：借：在建工程贷：银行存款等30000300่00
6工程完工ื转入固定资产成本=5๓8500่0+97๕000+10000่0+3๑0000=8๖12000元借：固定资产贷：在建工程2出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主ว要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工ื程”科目主要是企业与建造承包商办理工ื程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例2๐—71某企业将一幢厂房的建造工ื程出包给丙公司承建，按合理估计的包工ื程进度和合同规定向丙公司结算进度款6๔0่00่00元，工程完工后，收到เ丙公司有关工ื程结算单据，补付工程款4๒000่0่0元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1按合理估计的包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程贷：银行存款6๔0่0000่6000่008120008๖120่00
2补付工程款时：借：在建工程4๒00000่贷：银行存款400่000่
3工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程三、固定资产的折旧一固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合《企业会计准则ท第4号——固定资产》第十九条规定的除外。上述事项在报经股东大会或董事会、经理，一长会议或类似机构批准后，作为ฦ计提折旧的依据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。影响折旧的因素主ว要有以下几个ฐ方面：1固定资产原价，是指固定资产的成本。2预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业日前从该项资产处置中ณ获得的扣除预计处置费用后的金额。3固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累็计金额。4固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预ไ计期间，或者该固定资产所能生产产品或劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素า：1该项ำ资产预计生产能力或实物产量；2该项资产预计有形损耗，如设备使用中ณ生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；3该项ำ资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产。铺过时等；4法律或者类似规定对该项资产使用的限制ๆ。总之ใ，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预ไ计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧ງ仍继续使用的固定资产；2单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1้固定资产应当按月计提折旧ງ，当月增加的固定资产，当月不计提折旧ງ，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧ງ，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3已๐达到เ预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预ไ计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二固定资产的折旧ງ方法企业应当根据与固定资产有关的经济利ำ益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方แ法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧ງ率＝1-预计净残值率预计使用寿命年x100％月折旧率＝年折旧ງ率12月折旧ງ额＝固定资产原价x月折旧ງ率10000่001000000่
例2—72甲公司有一幢厂房，原价为50่00000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧ງ率和折旧额的计算如下：年折旧率＝1-2％20่＝4๒9％月折旧率＝49๗％12๐＝041％月折旧额＝50000่0่0x041้％＝2๐0500元本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方แ法计算的每期折旧额是相等的。2工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工ื作量折旧额＝固定资产原价x1-预计净残值率预计总工作量某项固定资产月折旧ງ额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧ງ额例2—73๑某企业的一辆运货卡车的原价为6000่00元，预计总行驶里程为ฦ500000่公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧ງ额计算如下：单位里程折旧额＝6๔000่00x1-5％50่000่0＝114元公里本月折旧额=4๒0่00x1้14=4๒560元本例采用工ื作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。3双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率＝2预计使用寿命年x100％月折旧率＝年折旧率1้2๐月折旧额＝每月月初固定资产账面净值x月折旧ງ率例2-ๅ74某企业一项固定资产的原价为100่0000่元，预计使用年限为5年，按双倍余额递减法计提折旧ງ，每年的折旧ງ额计算如下：年折旧率＝25x100％＝4๒0％第1年应提的折旧ງ额=100่000่0x40％=400่000่元第2年应提的折旧额=1000่0่00—4๒0000่0x40％=240่000่元第3年应提的折旧额=6000่0่0—2๐40000่x40％=1440่00元从第4年起改用年限平均法直线法计提折旧。第4年、第5年的年折旧额＝360่000-14๒4000-4000่2๐＝1้0600元每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。本例采用了双倍余额递减法计提固定资产折旧ງ，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧ງ率计算固定资产折旧ງ的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。4年数总和法年数总和法计算公式如下：年折旧率＝预计使用寿命－已๐使用年限预计使用寿命x预计使用寿命+ใ12x100％或者：年折旧率＝尚可使用年限预计使用寿命的年数总和x100่％月折旧率＝年折旧ງ率12月折旧额=固定资产原值-预计净残值x月折旧ງ额例2-75๓承2-74，假如采用年数总和法，计算各年折旧ງ额如表2-3所示。表2๐-3年份尚可使用年限金额单位：元
原价一净残值变动折旧率年折旧额累计折旧1้5๓996000่5／1533๑200่0่3320่0024๒9960004／1้526๔560059๗760033996๔0่003๑／1519๗920079680่042๐996000่2／1513009๗2๐96๔005199๗60001／156๔640่099600่0
本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法，是指固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个ฐ逐年递减的分数计算每年的折旧ງ额，这个ฐ分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字三固定资产折旧ງ的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧ງ应当记入“累็计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制ๆ造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧ງ应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”“销售、费用”“管理费用”等科目，贷记“累็计折旧”科目。、例2๐—76某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。200่7年1月份根据“固定资产折旧ງ计算表”，确定的各车间及厂部
管理部门应分配的折旧额为：一车间150่0000元，二车间24000่00元，三车间30่00000元，厂管理部门600000่元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用——一车间——二车间——三车间管理费用贷：累็计折旧ງ240่00่0030่000006000่0่07๕500000่1500่00่0
例2—77乙公司2๐00่7年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3๑800000่元，机器设备计提折旧ງ45000่00元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500่000元，运输工具计提折旧2๐4000่00元；销售部门房屋建筑物计提折旧3๑200000元，运输工具计提折旧26๔30000元。当月新购置机器设备一台，价值为54000่0่0元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中ณ，新า购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧ງ费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：借：制ๆ造费用——一车间管理费用销售费用贷：累计折旧四、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中ณ生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分挥其使用效能，就必须ี对其进行必要的后续支出。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部ຖ分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在生时计入当期损益。在对固定资产生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转人在建工程。固定资产生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产生的后续支出完工ื并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业生产车间部门和行政管理部ຖ门等生的固定资产：修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。例2—7๕82007年6月1้日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中生的材料费100่0่00元，应支付的维修人员工资为20่000่元。本例中，对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其生时计入当期损益，属于生产车间部门和行政管理部门等生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”等科目，甲â公司应如下会计处理：借：管理费用贷：原材料é应付职工薪酬1้20่000100000่200่008300่000
8900่0่00583๑000่023030000่
例2—7920่07年8月1日，乙๗公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中生支付维修人员工ื资为50่00元。本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项ำ固定资产后续支出在其生时计入当期损益，由于属于生产车间部ຖ门和行政管理部门等生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”科目。乙๗公司应作如下会计处理：借：管理费用5๓000
贷：应付职工薪酬五、固定资产的处置
5000
企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个ฐ环节：一固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累็计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。二生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。三收回出售固定资产的价款、残料é价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。、四保险赔偿等的处理：应由á保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。五清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。例2—8๖0甲公司出售一座建筑物，原价为200่0่00่0元，已计提折旧10่00่000元，未计提减值准备，实际出售价格为1้2๐00000元，已๐通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：1将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产1้000000100่0่0002๐0000่00
2收回出售固定资产的价款时：借：银行存款120่0่000่12000่00
贷：固定资产清理
3计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5๓％，应纳税为600่001200000่x5๓％元：借：固定资产清理60่000่600่00่
贷：应交税费——应交营业税
4结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理14000014๒0่00่0
贷：营业外收入——非流动资产处置利得
例2-81乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为ฦ500000่元，已计提折旧45๓0่000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20่000元报废清理过程中生清理费用35๓00元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下会计处理：1将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产5๓0000
450000500่000่