900000่—12๐000่0=7800่00元本例中，企业应当以“公允价值变动损益”总账科目贷方生额减去借方生额后的余额，作为利润表中“公允价值变动收益”的项目金额，若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“一”号填列。例6—24截止到2๐008๖年12月31้日，某企业“主营业务收入”科目生额为ฦ1990000元，“主营业务成本”科目生额为63000่0่元，“其他业务收入”科目生额为50่000่0元，“其他业务成本”科目生额为ฦ15๓0000元，“营业税金及附加”科目生额为7800่00元，“销售费用”科目生额为600่00元，“管理费用”科目生额为500่00元，“财务费用”科目生额为170่000元，“资产减值损失”科目借方生额为ฦ5000่0元无贷方生额“公允价值变动损益”科目为借方生额450000่元无贷方，生额“投资收益”科目贷方生额为850000元无借方แ生额“营业外收入”科目生额为1้0่0000่元，“营业外支出”，，科目生额为ฦ40000元，“所得税费用”科目生额为ฦ17160่0元。该企业200่8年度利润表中营业利润、利润总额和净利ำ润的计算过程如下：营业矛1润=19๗900่00+500่000—63000่0่—1้50000—7800่00่—60่000่—5๓0000่—170000—5๓0่00่0—4500่00+8๖50่000=10่00000元利润总额=1้000่0่00+100่00่0—40000=1้060่000元净利ำ润=1060000่—17160่0=8๖88400元本例中ณ，企业应当根据编制ๆ利润表的多步式步骤，确定利润表中各主ว要项目的金额，相关计算公式如下：1营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益或一公允价值变动损失+ใ投资收益或一投资损失其中，营业收入=主ว营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出3净利润=利润总额一所得税费用第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已๐知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。企业的现金流量分为ฦ三大类：一经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。二投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主ว要包括构建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。三筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及负债规模或构成生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、行股票、分配利ำ润、行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿还应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动，不属于筹资活动。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。我国企业现金流量表的格式如表6—5所示。表6—5单位：元现金流量表会企03表编制单位：年月
项ำ
贷：主ว营业务收入应交税费——应交增值税销项税额2借：主营业务成本贷：库存商品24000่0240000
本例为采用交款提货方式销售商品。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的票账单支付货款并取得提货单的销售方แ式。在这种方式下，购货方แ支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留แ的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已๐经转移给购货方，通常应在开出票账单收到货款时确认收入。本例中ณ，甲公司已经完成销售手续并确认销售收入，若乙公司在月末未提走所购商品，甲â公司应将该批售出商品作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。例5—3甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为4000่00元，增值税额为ฦ6๔80่00元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为4๒6๔8๖0่00元，期限为2个月；该批商品已经出，甲â公司以银行存款代垫运杂费2๐0่00่元；该批商品成本为3๑20่000元。甲â公司会计分录如下：1借：应收票据468000่应收账款2000400่000่680002๐000
例2—8๖9๗2007年1月1้日，甲公司将其自行开完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为36๔00000元，双方แ约定的租赁期限为1้0年，甲公司每月应摊销30่00036๔00000÷10÷12元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：其他业务成本贷：累计摊销3无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。例2—90่甲公司将其购买的一专利权转让给乙๗公司，该专利权的成本为600่00่0元，已摊销220่000่元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为5๓00000元，款项ำ已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款累计摊销50000030่000่30000
22000่060่0่000่25000่95000
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项ำ以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中ณ生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在生时直接计入当期损益。2存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中ณ生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和劳务过程中ณ生的直接从事产品生产和劳务人员的职工ื薪酬。制造费用是指企业为生产产品和劳务而生的各项ำ间接费用。3存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工ื成本以外的，使存货达到目前场所和状态所生的其他支出。企业设计产品生的设计费用通常应计入当期损益，但是为ฦ特定客户设计产品所生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料é、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制ๆ或需委托外单位加工ื完成的存货的成本由á采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所生的其他支出构成。实务中ณ具体按以下原则确定：1购入的存货，其成本包括：买价、运杂费包括运输费、装ณ卸费、保险费、包装ณ费、仓储费等、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用包括挑选整理中生的工、费支出和挑选整理过程中所生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值以及按规定应计入成本的税费和其他费用。2自制ๆ的存货，包括自制ๆ原材料、自制包装物、自制ๆ低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。3委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料é、包装ณ物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工ื的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工ื和制造费用，应在生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而生的直接材料é、直接人工ื和制造费用，由于这些费用的生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2๐仓储费用，指企业在存货采购入库后生的储存费用，应在生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到เ规定的产品质量标准，而必须生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在生时计入当期损益，不得计入存货成本。
三出存货的计价方แ法
表1一15
现金支出日记账
明细科目分配标准工时直接生产人员0่5管理人员工ื资工资合计生产成本——基本生产成本
a产品36๔000่018๖0000
180000่
B产品24๒00001้20000
12๐000่0
小计
60000่0
300000
3๑0000่0生产成本——辅助生产成本
锅炉车间
80่0่00่
供电车间
12๐000่0
小计
2000่00่制造费用
基本车间
600่0่6000
锅炉车间
3500่35๓00
供电车间
2500
25๓00
小计
1200่012000合计
30่000่0่12๐000512๐000
例7—2丙公司根据袁7—2๐即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本300000
——辅助生产成本
200000่600่035๓002500่512000
制ๆ造费用——基本车间——锅炉车间——供电车间贷：应付职工ื薪酬二、待摊费用和预ไ提费用的核算一待摊费用的核算
企业生产车间生的待摊费用，是指本月生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。这种成本生以后，不是一次全部ຖ计入当期成本，而是按照其受益期限分摊计入各月成本。这样做是为ฦ了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主要包括预付保险费和预ไ付固定资产租金等待摊费用的生和分配是通过增设“待摊费用”科目进行核算的。成本生时，应借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车问摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。二预提费用的核算预提费用是指预先分月计入成本，但由á以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预ไ提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得过一年。预ไ提费用的预提和支付，通过增设“预ไ提费用”科目进行。生产车间预提成本时，应借记“制ๆ造费用”科目及所属明细账相应的项目，贷记“预提费用”科目。实际支付预提成本时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。“预ไ提费用”科目的贷方余额，为ฦ已经预ไ提但尚未支付的成本。如果预提期内实际生的成本大于已预提的成本，该科目会出现借方แ余额，该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊费用，在预提期末前分月摊销。预提成本应按预ไ提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预提成本的预提和支付情况。三、辅助生产成本的核算辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产有的只生产一种产品或一种劳务，如供电、供汽、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或多种劳务，如从事工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产成本是指辅助生产车间生的成本。归集在“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产成本，由á于所生产的产品和的劳务不同，其所生的成本分配转出的程序方法也不一样。水、电、气和运输、修理等劳务所生的辅助生产成本，通常按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配，分配时，借记“制造费用”或在结算辅助生产明细账之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产明细账。归集辅助生产成本。制造工具、模型、备件等产品所生的成本，应计入完工ื工具、模型、备件等产品的成本。完工时，作为自制工具或材料é入库，由“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“周转材料—低值易耗品”或“原材料”等科目的借方。辅助生产的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车问之ใ间也有相互产品和劳务的情况。例如，锅炉车问为供电车间供汽取暖，供电车间也为锅炉车间电力。这样，为了计算供汽成本，就要确定供电成本；为ฦ了计算供电成本，又要确定供汽成本。这里就存在一个ฐ辅助生产成本在各辅助生产车间交互分配的问题。辅助生产成本的分配，应通过“辅助生产成本分配表”进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划ฐ成本分配法等。这里主要介绍分配辅助生产成本的直接分配法和交互分配法。1直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部ຖ相互的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车问生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。分配计算公式如下：
例7—3๑丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两ä个辅助车间之间相互产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司200่7年7๕月有关辅助生产成本的资料见表7๕—3๑。表7—3
辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本元48000่0่45000供应劳务、产品数量160่000่小时1000่0立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间1้0000小时
机修车问
1000่立方米
一车间8๖0่000小时510่0立方米
二车问700่00小时39๗00立方米
根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7—4๒。辅助生产成本分配表直接分配法200่7年7月辅助生产车间名称机修车间锅炉车问合计待分配成本元48๖000045๓000525000่对外供应劳务数量1้50000小时90่0่0่立方米
单位成本分配率3๑25
基本生产车间一车问
耗用数量800่00่小时5i00่立方米
分配金额元25๓600025๓50่01500
二车间
耗用数量70000小时39๗00立方米
分配金额元224000่1้95002๐435๓00金额合计元48๖000่045000่525000