一存货的概念存货是指企业在日常活动中ณ持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或劳务过程中耗用的材料或物料é等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装ณ物、低值易耗品、委托代销商品等。1原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料é、燃料、修理用备件备品备件、包装ณ材料、外购半成品外购件等。2在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工ื序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3半成品。是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工ื成为产成品，仍需进一步加工的中问产品。4๒产成品。是指工ื业企业已经完成全部ຖ生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制ๆ造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5商品。是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6包装物。是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装ณ容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主ว要作用是盛装、装潢产品或商品。7๕低值易耗品。是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中ณ周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中ณ保持其原有实物形态基本不变。包装物和低值易耗品构成了周转材料é。周转材料é是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。200่002000่020000200่0่02๐000020่000
8委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。
1账户的名称总分类账户、二级账户或明细账户；2登记账户的日期栏；3๑凭证种类和号数栏；4摘要栏简要说明所记录经济业务的内容；5金额栏记录经济业务引起账户生额或余额增减变动的数额；6总页次和分户页ษ次。2账簿的登记要求为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：1准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项ำ会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单、领料单等作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。2注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画ฑ对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。3๑书写留空。账簿中ณ书写的文字和数字上面要留แ有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。4๒正常记账使用蓝黑墨水。为ฦ了保持账簿记录的持久性，防止涂ิ改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔银行的复写账簿除外或者铅笔书写。5特殊记账使用红墨水。可以使用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页ษ中ณ，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方แ向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中ณ的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6顺序连续登记。记账时，必须ี按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由á记账人员和会计机构负责人会计主管人员签章。7结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示ิ余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8过次承前。每一账页登记完毕时，应当结出本页生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页ษ”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。9不得刮擦涂ิ改。如生账簿记录错误，不得刮ุ、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。二会计账簿的格式和登记方法1日记账的格式和登记方法如前所述，日记账是按照经济业务生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。特种日记账核算和监督某一类型经济业务的生和完成情况；普通日记账核算和监督全部经济业务的生和完成情况。这些日记账的设置和登记方法如下：1现金日记账。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺ิ序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证从银行提取现金的业务登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；并根据“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个ฐ基本的金额栏目，一般将其分别ี称为收入、支出和结余三个ฐ基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。三栏式现金日记账的格式见表1—1้2๐。
多栏式现金日记账是在三栏式现金日记账基础上展起来的。这种日记账的借方收入和贷方支出金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。这种格式在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况。其全月生额还可以作为ฦ登记总账的依据。多栏式现金日记账的格式见表1้一1้3。表1一1้3现金日记账多栏式
在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、采用权益法核算的长期股权投资一取得长期股权投资取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。例2-6๔3甲â公司2007年1月20日购买东方股份有限公司行的股票5๓0่00000่股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的3๑0%。每股买入价为ฦ6๔元，另外，购买该股票时生有关税费5๓000่00元，款项ำ已由银行存款支付。2๐006๔年12月3๑1日，东方股份有限公司的所以者权益的账面价值与其公允价值不存在差异100่000000元。甲â公司应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额5๓0000่00่x6加：相关税费3000่000050000่0่30่500000่编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资—成本贷：银行存款30500่00่030500000่
在本例中，长期股权投资的初始投资成本3050่000่0元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3๑0000่0001้00000000x30%ื元，其差额5๓00000元不调整已๐确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。二持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或生净亏损根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。以本科目的账面价值减记至零为限的“榔旧”是指“长期股权投资——对xx单位投资”，该科目由á“成本”、“损益调整”“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对xx单位投资”的这三个明细科目合计为零。、被投资单位以后宣告放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。例2—64๒，20่07年东方股份有限公司实现净利ำ润1000่0000่元。甲公司按照持股比例确认投资收益3๑000000元。2๐0่08年5月15日，东方股份有限公司已宣告放现金股利，每10股派3元，甲â公司可分派到150่0000元。200่8年6๔月15日，甲â公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：1确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益30่0000่030่0่0000
2东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：应收股利15000่0่01500่000่
贷：长期股权投资—损益调整
3๑收到东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：银行存款贷：应收股利15000่00150000
三持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
例2-ๅ65200่7年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4๒0่0่000่0元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120่000่0元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积四长期股权投资的处置处置长期投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到เ的金额，借记“银行存款”等科目，按原已๐计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例2—66例2๐—63承、2—64๒例2—652009๗年1月20日，例和，甲公司出售所持东方แ股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10่元，款项已收回。甲â公司应作如下会计处理：借：银行存款贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益四、长期股权投资减值一长期股权投资减值金额的确定1企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能ม可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中ณ没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照ั类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差ๆ额，确认为减值损失，计入当期损益。二长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产一、固定资产概述一固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1为ฦ生产商品、劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为ฦ企业的固定资产应具备以下两个ฐ特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般过一个ฐ会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利ำ益。12๐00่000120่000015๓00่0001้200่0่001680่00่005000000่030่500000่120000012๐0่0000
二固定资产的确认固定资产在同时满足以下两ä个条件时，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业资产最基本法的特征是预期能ม给企业带来经济利益；如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能却认为ฦ资产。对固定资产的确认来说，如果某一固定资产预期不能给企业带来经济利益，就不能ม确认为企业的固定资产。在实务工ื作中，先，需要判断ษ该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利ำ益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能ม流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么เ，企业应将其确认为ฦ固定资产。在实务中ณ，判断固定资产包含的经济利ำ益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所以权相关的风险是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由á于资产闲置、技术陈旧ງ等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产适用手忙内直接适用该资产而获得的收入以及处置该项资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所以权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所以权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所以权，即使存放在企业，也不能ม作为企业的固定资产。有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能ม够控制ๆ该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为ฦ与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业承租人虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利ำ益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个ฐ条件。2该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为ฦ企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而生的支出也必须能ม够可靠地计量。如果固定资产的成本能ม够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已๐达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预ไ算、工ื程造价或者工ื程实际生的成本等资料é，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为ฦ企业经济利益，适用不同折旧率或折旧方แ法的，应当分别将各组成部ຖ分确认为单项ำ固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在生时计入当期损益。三固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：1按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为～产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。按照ั固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分挥其效用。2综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为ฦ七大类：1้生产经营用固定资产；2非生产经营用固定资产；3租出固定资产指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；
4不需用固定资产；5未使用固定资产；6土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为ฦ土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为ฦ无形资产管理，不作为固定资产管理；7融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中ณ，企业大多采用综合分类的方法作为编制ๆ固定资产目录，进行固定资产核算的依据。四固定资产的核算为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目，核、、、、算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”科目核算企业固定资产的原价，借方แ登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项ำ固定资产进行明细核算。“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧ງ，贷方登记企业计提的固定资产折旧ງ，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工ื程生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方แ余额反映企业尚未达到เ预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领ๆ用工ื程物资的成本，期末借方แ余额，反映企业为ฦ在建工程准备的各种物资的成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中生的费用等，借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物、、资减值准备”等科目进行核算。二、取得固定资产一外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所生的可归属于该项资产的运输费、装ณ卸费、安装费和专业人员服务费等，作为ฦ固定资产的取得成本。1企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为ฦ固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为ฦ购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由á“在建工ื程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装ณ卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工ื程”科目。企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合资产定义แ，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为ฦ固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例2-67甲公司购入一台不需要安装ณ即可投入使用的设备，取得的增值税专用票上注明的设备价款为30000元，增值税额为ฦ5100่元，另支付运输费3๑00元，包装费40่0元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：1้计算固定资产的成本：固定资产买价加：增值税510030่000
运输费包装ณ费3๑5800
300400
2๐编制购入固定资产的会计分录借：固定资产贷：银行存款3๑5๓80035800
例2—68甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用票上注明的设备买价为2000่00元，增值税额为ฦ3๑4000元，支付运输费10000元，支付安装费300่00元。甲公司应作如下会计处理：1购入进行安装时：借：在建工ื程贷：银行存款24400024๒4๒000่
2支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款3๑000030000่
3设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=24๒4000+3000่0่=2๐74000元借：固定资产贷：在建工程27๕4000่274000
例2๐—6๔9甲公司向乙๗公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备a、B、c，共支付款项ำ100000000่元，增值税额170่00000元，包装ณ费75000่0元，全部以银行存款转账支付：假定设备a、B、c均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4๒500่0000元、38500000元、165๓00000่元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：1确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装ณ费及增值税额，即：100000่0่0่0่+17000่000+ใ75๓000่0=1้17๕7500่00元2确定设备aທ、B、c的价值分配比例。aທ设备应分配的固定资产价值比例为：4500่000่0่450000่00่＋38500000่＋16๔500000่x100％＝45％B设备应分配的固定资产价值比例为：3๑850่000045๓000000＋38๖5๓0000่0＋16๔500000x10่0％＝385％c设备应分配的固定资产价值比例为：165๓000004500่000่0＋3850่0000＋1650่0่00่0x100％＝165％3确定aທ、B、c设备各自的成本：a设备的成本为ฦ：1้177500่00x4๒5％=52๐987๕50่0元B设备的成本为：117๕7๕50่000x38๖5％=4๒53๑33750元c设备的成本为：1177๕500่0่0x165％=1้94750元4甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——aທ设备——B设备——c设备贷：银行存款二建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预ไ定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两ä种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。1自营工程自营工程是指企业自行组织工ื程物资采购、自行组织施工ื人员施工的建筑工ื程和安装ณ工程。购入工程物资时，借记“工程物4533๑375๓019475๓011775000่0่52987๕500่
资”科口，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领ๆ用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税进项税额转出、”等科目。在建工ื程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。自营工程生的其他费用如分配工程人员工ื资等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工ื薪酬”等科一。、自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工ื程”科目。例2—7๕0某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资5000่00元，支付的增值税额为ฦ85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80่000元，税务部门确定的计税价格为1้00000元，增值税税率17％；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用300่00元。工程完工并达到预ไ定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款58๖50่0058๖500่0่
2工程领ๆ用工ื程物资时：借：在建工程贷：工程物资5๓850005850่0่0
3工ื程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80่0่00+1้0000่0x17％=970่00元借：在建工程97000
贷：库存商品80000่应交税费——应交增值税销项税额4分配工程人员工资时：借：在建工程1000่001000001้700่0
贷：应付职工薪酬
5支付工ื程生的其他费用时：借：在建工程贷：银行存款等300่0030000
6工程完工转入固定资产成本=5๓850่00+ใ9๗7000+ใ100000+30่0่00่=81200่0元借：固定资产贷：在建工程2出包工ื程出包工程是指企业通过招标等方แ式将工ื程项目包给建造承包商，由á建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工ื程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工ื程”科目核算。企业按合理估计的包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例2—7๕1某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60000่0元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1按合理估计的包工ื程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程贷：银行存款60่000060่000081้20่0081้200่0่
2补付工ื程款时：借：在建工程4๒000่00贷：银行存款400000
3工程完工并达到เ预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工ื程三、固定资产的折旧一固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧ງ额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。上述事项在报经股东大会或董事会、经理，一长会议或类似机构批准后，作为计提折旧ງ的依据，并按照ั法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。影响折旧的因素主要有以下几个方แ面：1้固定资产原价，是指固定资产的成本。2๐预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业日前从该项ำ资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。4固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能ม生产产品或劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列ต因素า：1该项资产预计生产能力或实物产量；2该项ำ资产预计有形损耗，如设备使用中生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；3该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产。铺过时等；4法律或者类似规定对该项资产使用的限制。总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《企业会计准则ท第4号——固定资产》第十九条规定的除外。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧ງ仍继续使用的固定资产；2๐单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧ງ。2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已๐经提足该项固定资产的应计折旧额。3已๐达到预定可使用状态但尚未办理竣工ื决算的固定资产，应当按照ั估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预ไ计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利ำ益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预ไ计净残值和折旧方แ法的改变应当作为会计估计变更。二固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利ำ益的预ไ期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率＝1-ๅ预计净残值率预计使用寿命年x1้00％月折旧率＝年折旧率12月折旧额＝固定资产原价x月折旧率1้0000่0010่00000
例2๐—72๐甲公司有一幢厂房，原价为500่0่000่元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2๐％。该厂房的折旧率和折旧ງ额的计算如下：年折旧率＝1-2๐％20่＝49％月折旧率＝49％12＝0่4๒1้％月折旧额＝5000่00่0x0่41％＝2๐0500่元本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到เ固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。2工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧ງ额＝固定资产原价x1-预计净残值率预ไ计总工作量某项固定资产月折旧额=该项ำ固定资产当月工作量x单位工作量折旧额例2—7๕3某企业的一辆运货卡车的原价为60่0000元，预计总行驶里程为5๓0่00่00公里，预ไ计报废时的净残值率为5％，本月行驶4๒000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝60่00่00x1้-5％500000่＝11้4元公里本月折旧额=40่00x114๒=4560元本例采用工作量法计提固定资产折旧ງ，工ื作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。3๑双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率＝2预计使用寿命年x100％月折旧率＝年折旧率12月折旧额＝每月月初固定资产账面净值x月折旧ງ率例2๐-74某企业一项固定资产的原价为1้000000่元，预计使用年限为ฦ5๓年，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧ງ额计算如下：年折旧率＝25x1้0่0่％＝40％第1้年应提的折旧ງ额=1้000่00่0x40่％=400000元第2年应提的折旧额=100่00่00—400่000x40่％=2400่00元第3年应提的折旧额=600000—2๐400่00x40％=144000元从第4年起改用年限平均法直线法计提折旧ງ。第4๒年、第5年的年折旧额＝3600่0่0-14๒4000่-40002＝10่600่元每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。本例采用了双倍余额递减法计提固定资产折旧ງ，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧ງ后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧ງ的一种方แ法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两ä年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。4年数总和法年数总和法计算公式如下：年折旧率＝预计使用寿命－已使用年限预计使用寿命x预计使用寿命+12x1้0่0％或者：年折旧ງ率＝尚可使用年限预ไ计使用寿命的年数总和x100％月折旧ງ率＝年折旧率12月折旧额=固定资产原值-预ไ计净残值x月折旧额例2-75承2๐-7๕4，假如采用年数总和法，计算各年折旧ງ额如表2-3๑所示。表2-3年份尚可使用年限金额单位：元
原价一净残值变动折旧率年折旧额累็计折旧ງ159๗9๗60่005／15๓3320่00่332000่249960่00่4／15๓265๓6๔005976๔00่339960003๑／15๓199200่796800429๗9๗60002๐／15๓130092960่051้996000่1／1566400่9๗9600่0
本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法，是指固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字三固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部ຖ门所使用的固定资产，其计提的折旧ງ应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”“销售、费用”“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。、例2๐—76๔某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧ງ。2๐007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部ຖ
管理部门应分配的折旧ງ额为：一车间150่000่0元，二车间2400000元，三车间300่000่0元，厂管理部门6๔000่00元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用——一车间——二车间——三车间管理费用贷：累计折旧2400่0่003๑00000่060000075๓000่001500่000
例2—7๕7๕乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧38๖0่0่0่00元，机器设备计提折旧ງ450่000่0元；管理部ຖ门房屋建筑物计提折旧ງ65๓00000元，运输工ื具计提折旧240่0000元；销售部门房屋建筑物计提折旧320่00่00元，运输工具计提折旧ງ263000่0元。当月新购置机器设备一台，价值为ฦ5400000元，预计使用寿命为10่年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧ງ费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙๗公司应作如下会计处理：借：制ๆ造费用——一车间管理费用销售费用贷：累计折旧ງ四、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中生的更新า改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个ฐ组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往生固定资产的局部损坏。为ฦ了保持固定资产的正常运转和使用，充分挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在生时计入当期损益。在对固定资产生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累็计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转人在建工程。固定资产生的可资本化的后续支出，通过“在建工ื程”科目核算。在固定资产生的后续支出完工ื并达到预ไ定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业生产车间部门和行政管理部门等生的固定资产：修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。例2๐—78200่7年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。本例中，对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项ำ固定资产后续支出在其生时计入当期损益，属于生产车间部门和行政管理部门等生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”等科目，甲公司应如下会计处理：借：管理费用贷：原材料应付职工ื薪酬1้200001้000002000่0่8๖3๑00000
89000005๓830่000230่30000
例2๐—792007年8๖月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中生支付维修人员工资为50่00元。本例中，乙๗公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其生时计入当期损益，由于属于生产车间部门和行政管理部门等生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”科目。乙公司应作如下会计处理：借：管理费用50่0่0
贷：应付职工ื薪酬五、固定资产的处置
5000่
企业在生产经营过程中ณ，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：一固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。二生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。三收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。、四保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。五清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方แ余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。例2—80甲公司出售一座建筑物，原价为2000000่元，已๐计提折旧10่00000元，未计提减值准备，实际出售价格为12000่00元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：1้将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产10000่0010่00่000200่0000
2收回出售固定资产的价款时：借：银行存款12๐0่0่000่120่0000
贷：固定资产清理
3计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5％，应纳税为600่0012๐00000x5％元：借：固定资产清理600006000่0่
贷：应交税费——应交营业税
4结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140่000140000่
贷：营业外收入——非流动资产处置利ำ得
例2-81้乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为5๓0่0000元，已๐计提折旧450000่元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为2000่0元报废清理过程中生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙๗公司应作如下会计处理：1้将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产50่000่
4500่00500000