日
日
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税销项ำ税额银行存款2借：主营业务成本贷：库存商品320่000่3๑2๐0่000่
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税销项税额银行存款2๐借：主营业务成本贷：库存商品3๑20000่32๐00่00
贷：无形资产应交税费
贷：无形资产应交税费
日常工ื作中，企业出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定出存货成本的计算方แ法，以及当期出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方แ法确定出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
日常工作中ณ，企业出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划ฐ成本核算。如采用计划ฐ成本核算，会计期末应调整为实际成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定出存货成本的计算方法，以及当期出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的出存货成本的计价方法包括个ฐ别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
2银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证库存现金存人银行的业务登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式；多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。银行存款日记账的登记方法与现金日记账相同，不再重复。银行存款日记账的格式可参见表1้—1้2、表1一1้3、表1—14和表1—15๓。但不管是三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。3转账日记账。转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿，其格式如表1้—1้6。我国使用这种日记账的不多。4普通日记账。普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称为分录簿。一般只设借方和贷方两个ฐ金额栏次，以满足编制ๆ会计分录的需要。普通日记账可采用表1—16所示转账日记账的格式，也可采用表1้—17所示的格式。这两种格式实际上并无本质区别，只是后一种格式的借贷方账户名称并没有分开，因此在采用后一种格式时，登记经济业务所涉及的账户名称要分两ä行或多行排列ต，先借后贷，借贷方แ账户要错开。
2银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由á出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证库存现金存人银行的业务登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式；多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。银行存款日记账的登记方法与现金日记账相同，不再重复。银行存款日记账的格式可参见表1—12、表1一13、表1้—14๒和表1—15。但不管是三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。3转账日记账。转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺ิ序登记的账簿，其格式如表1—16。我国使用这种日记账的不多。4普通日记账。普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称为ฦ分录簿。一般只设借方和贷方两ä个ฐ金额栏次，以满足编制会计分录的需要。普通日记账可采用表1้—16๔所示ิ转账日记账的格式，也可采用表1้—17所示ิ的格式。这两种格式实际上并无本质区别ี，只是后一种格式的借贷方账户名称并没有分开，因此在采用后一种格式时，登记经济业务所涉แ及的账户名称要分两行或多行排列，先借后贷，借贷方账户要错开。
3根据各种成本分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二生产车间在产品定额成本资料é，登记第二生产车间产成品成本计算单，如表7一16所示。表7一16金额单位：元项目产量件直接材料成本直接人工成本e产品产成品成本计算单第二生产车间200่7๕年9月
制造费用合计月初在产品定额成本
14960่04๒00่04๒4๒00158๖000่本月生产成本
6767๕0่07๕93๑7512๐567๕588๖1750合计
82๐63๑008๖337๕513๑007๕5๓1้0่397๕50产成品转出37575๓150่08137๕5๓1278๖759๗60่750单位成本
2๐0042๐1้73412๐56๔2月末在产品定额成本
7๕480่0่2๐000220่07๕9000
根据第二生产车间e产品产成品成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下：借：库存商品——e产品96๔075๓0
贷：生产成本——基本生产成本——第二生产车间e产品9๗6๔07502๐平行结转分步法平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各
步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。1成本核算对象和成本结转程序。采用平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。其成本结转程序如图7—1所示。
从图7—1้可以看出，各生产步骤均不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是在产品最后完工人产成品库时，才将各步骤生产成本中ณ应由完工产品负担的份额，从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。2产品生产成本在完工ื产品和在产品之间的分配。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之ใ间进行分配。但是完工ื产品是指企业最后完工ื的产成品；在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已๐完工ื但尚未最终完成的产品。例7-ๅ1้7某公司生产m产品，生产分两个ฐ步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为ฦ第二生产车间半成品，第二生产车间加工完成为ฦ产成品。有关生产成本资料如表7๕-17、7-18๖和表7-19๗产成品和月末在产品之ใ间分配生产成本的方แ法采用定表额比例法：材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工时比例分配。1้定额材料，如表7-1้7所示。假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料é减去产成品的定额资料计算求出。表7๕-ๅ17生产步骤月初ม在产品本月投入产成品m产品定额资料é金额单位：元
材料é成本工ื时材料成本工时单件定额产量总定额
材料成本工时
材料成本工时第一车间份额87๕94๒513501้2798๖5315๓0่
380่75๓00่190000่3500第一车间份额
1200่
480่0—1้0่500—500่0่合计87945๓25๓501279๗85๓7950—1้7๕—19๗0000่85๓00
2根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算，如表7—18๖、表7一19๗所示。表7๕—18๖第一生产车间项目m产品成本计算单2๐007年8月金额单位：元
产成品产量件直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用
合计
定额实际
月初在产品
8๖794๒58๖014613๑5092๐5613๑0่00102๐40่2本月生产成本
12798๖5116๔350315๓01้62๐5016๔250่148๖850合计
215๓93๑019๗649๗645๓002๐5๓5๓0่629๗2502๐51้252分配率
0่91
5๓6๔6865๓
产成品中本步骤份额5001้9000่0่17290่03๑50่019838๖22750่215๓4๒8๖8月末在产品
259๗302๐3๑5961005๓6๔68๖65003๑57๕64
表7๕一1้9元项目
m产品成本计算单第二生产车间
2007年8月
金额单位：
产成品产量件直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用
合计
定额实际
月初在产品
120่01้116710่5๓9521762๐本月生产成本
48002580่540่885๓6๔6๔6๔90