二存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。
二存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。
表1—1้3๑所示ิ的多栏式现金日记账，如果借、贷两方对应的科目太多会形成账页过长，不便保管和记账。因此，实际工作中ณ，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”两ä本账，分别见表1้—1้4和表1一1้5๓0其中ณ，库存现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；库存现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。这种借贷方分设的多栏式日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出171记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入¨记账的“支出合计”栏中ณ，并结出当日余额。为ฦ了保证现金日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式现金17๕1记账，都必须使用订本账。表1้—14现金收入13๑记账
表1้—13所示的多栏式现金日记账，如果借、贷两方对应的科目太多会形成账页ษ过长，不便保管和记账。因此，实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”两本账，分别见表1—14和表1一1้50其中ณ，库存现金收入日记账按对应的贷方แ科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；库存现金支出日记账则ท只按支出的对方แ科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。这种借贷方分设的多栏式日记账的登记方แ法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出17๕1记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入¨记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。为了保证现金日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式现金17๕1记账，都必须使用订本账。表1้—14๒现金收入13记账
贷：研支出——资本化支出
2无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判ศ断ษ其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用即其达到预定用途当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项ำ无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。例2—88๖甲公司购买了一项特许权，成本为ฦ48๖00000่元，合同规定受益年限为10年，甲â公司每月应摊销4๒00่004800่000่÷10÷1้2๐元。每月摊销时，甲â公司应作如下会计处理：借：管理费用贷：累็计摊销4๒000040่000
例2—89๗2007年1้月1้日，甲公司将其自行开完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为36๔0่0่0่00元，双方约定的租赁期限为1้0年，甲公司每月应摊销30่000่36๔00000÷10÷1้2元。每月摊销时，甲â公司应作如下会计处理：借：其他业务成本贷：累计摊销3๑无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。例2—9๗0甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利ำ权的成本为6๔00่00่0元，已摊销22000่0元，应交税费2500่0元，实际取得的转让价款为500่0่00่元，款项已๐存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款累็计摊销50000่030่00030่0่00
22000่060000่025๓000่950่00
贷：无形资产应交税费
营业外收入——非流动资产处置利ำ得4๒无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为ฦ减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例2—9๗1้2007๕年12๐月3๑1日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利ำ影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800่0่00่元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利ำ技术的可收回金额为7๕50000元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为8000่00元，可收回金额：为750่00่0元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额500่00่800000่=750000元计提减值准备。甲â公司应作如下会计处理借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备二、其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项ำ、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产生的改良支出等。例2๐-922๐007年4๒月1日，丙公司对其以经营租赁方แ式新租入的办公楼ä进行装修，生以下有关支出：领用生产材料50000่0่元，购进该批原材料é时支付的增值税进项税额为85๓0่00元；辅助生产车间为该装修工ื程的劳务支出为1้8๖0000่元；有关人员工5000่0500่00
资等职工薪酬43๑50่0่0元。20่07年12月1日，该办公楼装修完工，达到เ预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10่年开始进行摊销。假定不考虑其他因素า，丙公司应作如下会计处理：1装ณ修领用原材料：借：长期待摊费用贷：原材料5850่0050่0000่
应交税费—应交增值税8500่02辅助生产车间为ฦ装ณ修工程劳务时：借：长期待摊费用1800001้8๖00่00
贷：生产成本—辅助生产成本3确认工ื程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬4350่004๒35๓000
4๒2007๕年摊销装ณ修支出时：借：管理费用贷：长期待摊费用本章思考题1้银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间出现不一致的原因主要有哪些方面?应如何进行处理?2交易性金融资产的初ม始计量原则是什么เ?期末交易性金融资产应如何进行计量?处置交易性金融资产时，应如何进行会计处理?3๑应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用生减值时，应如何进行会计处理?4企业的存货包括哪些内容?存货采用实际成本核算时，可以采用哪些方法来确定出存货的成本?存货采用计划成本核算时，具体应如何进行会计处理?存货生盘盈盘亏时，应如何进行会计处理?5๓企业的长期股权投资包括哪些内容?哪些长期股权投资适用于成本法核算?哪些长期股权投资适用于权益法核算?成本法与权益法核算各有什么特点?6๔企业的固定资产包括哪些内容?固定资产应如何进行初ม始计量?固定资产的折旧应如何进行会计处理?7企业的无形资产包括哪些内容?无形资产应如何进行初始计量?无形资产的摊销应如何进行会计处理?本章主要参考法规索引1企业会计准则ท——基本准则ท2006年2๐月15๓日财政部布，自200่7年1้月1้日起施行2企业会计准则第1号——存货20่06๔年2๐月15日财政部布，自2๐007๕年1้月1日起在上市公司范围内施行3๑企业会计准则第2๐号——长期股权投资2006年2๐月1้5日财政部布，自20่07年1้月1้日起在上市公司范围内施行4企业会计准则ท第4号——固定资产20่06年2๐月15日财政部布，自20่07๕年1月1日起在上市公司范围内施ๅ行5企业会计准则第6号——无形资产2006年2๐月15๓日财政部布，自2007年1้月1้13起在上市公司范围内施行6๔企业会计准则第8๖号——资产减值2๐0่06年2๐月15๓日财政部布，自2๐007年1月1日起在上市公司范围内施ๅ行7企业会计准则第22๐号——金融工具确认和计量2๐006年2月1้5日财政部布，自20่07年1月1日起在上市公司范围内施行8企业会计准则ท——应用指南2006年1้0月3๑0日财政部ຖ布，自20่07年1月1日起在上市公司范围内施行第三章负债本章知识点简介本章主要介绍流动负债和非流动负债的会计处理。1้000010่0่00
本章的主ว要内容包括：一是短期借款利息的处理、短期借款取得和偿还的会计处理、应付票据的会计处理、附有现金折扣的应付账款的会计处理、企业冲销确实无法支付的应付账款的会计处理、预收账款的会计处理。二是应付职工ื薪酬的核算内容、各项职工薪酬的主要内容、确认应付职工薪酬的会计处理、应付职工ื薪酬计量中应注意的问题、非货币性福利ำ的会计处理、放职工ื薪酬的会计处理。三是应交税费的核算内容、一般纳税企业和小规模纳税企业的增值税会计处理、增值税进项税额转出的会计处理、视同销售行为与购进货物改变用途时增值税的会计处理、应交消费税的会计处理、应交营业税的会计处理、增值税、消费税、营业税的呢个主ว要税费的内容、其他应交税费的内容及主要的会计处理。四是应付利ำ息的会计处理、应付股利的会计处理及应当注意的问题、其他应付款的会计处理等。五是长期借款的会计处理、应付债券的行价格、应付债券的会计处理等负债是指企业过去的交易或事项形成的、预ไ期导致经济利益流出企业德尔现时义แ务。负债通常具有以下几个ฐ特征：1้负债是基于企业过去交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项ำ必须已经生，例如企业向供应商购买货物会产生应付款已经付款或是在交货时支付的款项ำ除外，从银行借入款项则会产生还款的义แ务等。企业正在筹划的未来交易或事项，如借款计划等，并不会产生负债。2负债是企业承担的现时义แ务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义แ务。未来生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，因此也不属于负债。3负债的生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的生；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，通常需要在未来某一特定时口用资产或劳务来偿付。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中ณ清偿、或者主要为ฦ交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内含一年到期应予以清偿、或者企业无权自主ว地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主ว要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下含一年的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利ำ息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利ำ息的生和本金及利ำ息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方แ，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工ื作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为ฦ此，企业的短期借款利ำ息一般采用月末预ไ提的方式进行核算。短期借款利ำ息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利ำ息”科目；实际支付利ำ息时，根据已๐预ไ提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利ำ息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。例3—1aທ股份有限公司于2๐0่x7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计12000่0元，期限为9个ฐ月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项ำ借款的本金到期后一次归还；利息分月预ไ提，按季支付0a股份有限公司的有关会计处理如下：11月1日借入短期借款时：借：银行存款贷：短期借款12000่0่120000
21月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用8๖0่0贷：应付利息80่0
本月应计提的利息金额=1้2000่0x8๖％÷12=800่元本例中ณ，短期借款利息800่元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
33月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800่应付利息1600่贷：银行存款24๒0่0
本例中，1月至2月已经计提的利息为160่0่元，应借记“应付利ำ息”科目，3๑月份应当计提的利ำ息为ฦ800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利ำ息24๒00元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。41้0月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款12๐00่00贷：银行存款12๐0000่如果上述借款期限是8๖个月，则到期日为9月1้日，8๖月末之前的会计处理与上述相同。9๗月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月以提未付利ำ息：借：短期借款应付利息12๐00่00
16๔001้21600่
贷：银行存款二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到เ期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料é。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预ไ提利息，借方登记支付票据的金额，月在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。生应付票据通常而言，商业汇票的付款期限不过六个月，因此在会计上应作为ฦ流动负债管理和核算。同时，由á于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料é、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为ฦ应付票据的入账金额，借记“材料é采购”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税进项税额、、、”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
例3—2甲â企业为增值税一般纳税人。该企业于20x7年2月6๔日开出一张面值为ฦ58๖500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用票上注明的材料价款为500่00่元，增值税额为85๓00元。该企业的有关会计分录如下：借：材料é采购或在途物资应交税费——应交增值税进项税额贷：应付票据5๓000่0่8๖500585๓00่
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。例3—3承例3—2๐，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已๐交纳承兑手续费2๐92๐5元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用贷：银行存款二偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。例3—4承例3๑—2，2๐0x7๕年7๕月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到เ期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据贷：银行存款三转销应付票据应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短58๖5005๓8๖50029๗25๓29๗25
期借款”科目。例3—5๓承例3—2，假设上述商业汇票为ฦ银行承兑汇票，该汇票到เ期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据贷：短期借款三、应付和预收款项ำ一应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项ำ。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中ณ，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和票账单同时到เ达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作相反分录予以冲回。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。1生应付账款企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料é、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证票账单、随货同行票上记载的实际价款或暂估价值，借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增、值税额，借记“应交税费——应交增值税进项ำ税额”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位劳务而生的应付未付款项，根据供应单位的票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。例3—6甲企业为增值税一般纳税人。2๐0่x7年3月1้日，甲企业从a公司购入一批材料，货款1้00000่元，增值税170่00่元，对方代垫运杂费1้000元。材料已运到并验收入库该企业材料é按实际成本计价核算，款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下：借：原材料应交税费——应交增值税进项ำ税额贷：应付账款——a公司101้0่0017000่1้18๖00058๖50่058500่
例3—7乙๗百货商场于20x7๕年4๒月2日，从aທ公司购入一批家电å产品并已验收入库。增值税专用票上列明，该批家电的价款为100่万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1้％的现金折扣假定计算现金折扣时需考虑增值税。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品应交税费——应交增值税进项ำ税额贷：应付账款——a公司117๕0่00010่00่00่017000่0
本例中，乙๗百货商场对a公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1170่00่0元记入“应付账款”科目。例3—8根据供电部ຖ门通知，丙企业本月应支付电å费48๖00่0元。其中生产车间电å费320่0่0元，企业行政管理部门电费16๔000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：借：制造费用管理费用32000่
160่00
贷：应付账款——xx电å力公司4๒80่002偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。、
例3๑—9承例3—6月31日，甲â企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：，3๑借：应付账款——a公司贷：银行存款11้80001้1้8000่
例3—10承例3—7，乙百货商场于2๐0x7年4๒月1้0日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠a公司货款。乙๗百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款——aທ公司贷：银行存款财务费用1170่00่011583๑001้1700
本例中，乙百货商场在4月10่日即购货后的第8天付清所欠a公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1้170่000่x1％=1้1700元，实际支付的货款=11้700่0่0่一117๕0000่x1้％=1158๖300่元。因此，乙๗百货商场应付账款总额11700่00元，应借记“应付账款”科目；获得的现金折扣1้1700元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款1้15๓8300元，应贷记“银行存款”科目。3转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业外收入，，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。例3—1120่x7年12月31้日，丁企业确定一笔应付账款400่0元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款40่00
贷：营业外收入——其他40่00本例中，丁企业转销确实无法支付的应付账款40่00元，应按其账面余额计入“营业外收入——其他”科目。二预ไ收账款预收账款是指企业按照ั合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预ไ收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方แ货后再收取其余货款。企业在货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利ำ益流出企业的应履行的义务，就成为ฦ企业的一项负债。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记生的预ไ收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预ไ收款项但尚未向购货方货的数额，如为ฦ借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照ั购货单位设置明细科目进行明细核算。企业向购货单位预ไ收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项ำ税额，借记“预ไ收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主ว营业务收入”科目，按照ั增值税专用票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税销项税额”等科目；企业收到เ购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。例3-ๅ12d公司为ฦ增值税一般纳税人。20x7年6月3日，d公司与甲â企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计1้00000元，应交纳增值税17๕00่0元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向d公司预ไ付货款60่0่00元，剩余货款在交货后付清。20x7๕年6月8๖日，d公司收到甲â企业交来的预付款60000่元，并存入银行，6月1้8日d公司将货物到เ甲企业并开出增值税票，甲企业验收合格后付清了剩ທ余货款。d公司的有关会计处理如下：1้6月8日收到เ甲企业交来的预付款6000่0元：借：银行存款60่000
贷：预收账款—甲企业6๔00่0่026月1้8日d公司货后收到甲â企业剩余货款借：预收账款—甲â企业1้170่00贷：主ว营业务收入10่000่0
应交税费—应交增值税销项ำ税额170่00借：银行存款57๕00057๕000
贷:预ไ收账款—甲企业
甲企业补付的货款=117000่-6๔0่000=5๓700่0元本例中，假若d公司只能ม向甲â企业供货40่000่元，则ทd公司应退回预收账款13๑200่元，有关会计分录如下：借：预收账款——甲企业贷：主营业务收入应交税费——应交增值税销项ำ税额银行存款60่0004๒0000่6๔80013๑20่0
此外，在预ไ收账款核算中值得注意的是，企业预ไ收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预ไ收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。例3—1้3以例3一12的资料为ฦ例，假设d公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。d公司的有关会计处理如下：1้6月8๖日收到甲企业交来预付款60000่元：借：银行存款6๔00่00600่00่
贷：应收账款——甲企业
26月18日d公司货后收到เ甲企业剩余货款：借：应收账款——甲企业贷：主营业务收入11้700่010่0000
应交税费——应交增值税销项税额1700่0借：银行存款贷：应收账款——甲企业四、应付职工薪酬一应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工ื资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工ื会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工服务而产生的义แ务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须ี付出的人力成本，是吸引和激励职工ื的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工ื对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下几方แ面的内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局《关于职工工ื资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工ื资、计件工资、支付给职工ื的额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为ฦ了补偿职工特殊或额外的劳动消เ耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为ฦ了保证职工ื工资水平不受物价影响支付给职工ื的物价补贴等。企业按规定支付给职工ื的加班加点工ื资、以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工ื因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工ื学习、执行国家或社ุ会义务等特殊情况下，按照计时工ื资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工ื工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中ณ扣除。2职工福利费，是指企业为ฦ职工集体的福利，如补助生活困难职工等。3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工ื伤保险费和生育保险费，以及根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位企业年金、基金账户管理人缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式给职工的各种保险待遇也属于企业的职工薪酬。4住房公积金，是指企业按照ั国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中ณ提取的金额。6非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产放给职工作为福利、企业向职工无偿使用自己拥有的资产如5๓700057๕000
给企业高级管理人员的汽车、住房等、企业为职工ื无偿商品或类似医疗保健的服务等。7其他职工ื薪酬。比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿又称辞退福利ำ，即企业在职工劳动合同到期之前鳃除与职工的劳动关系，或者为ฦ鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中ณ给予职工ื的经济补偿。对于这些其他职工薪酬的内容，本书暂不涉及。二应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工ื薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工ื资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工ื会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”、、、、、、等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利ำ基金，也在本科目核算。1确认应付职工薪酬1货币性职工薪酬。企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工ื服务的受益对象，将应确认的职工ื薪酬包括货币性薪酬和非货币性福利计入相关资产成本或当期损益，同时确认为ฦ应付职工ื薪酬。具体分别ี以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。、、管理部门人员的职工ื薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研支出负担的职工薪酬，借记“在建工ื程”“研支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。、外商投资企业按规定从净利润中ณ提取的职工奖励及福利基金，借记“利ำ润分配－提取的职工ื奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。例3—14乙๗企业本月应付工资总额4๒62000่元，工资费用分配汇总表中列示工资为ฦ320่000元，车间管理人员工ื资为7๕0000元，企业行政管理人60่400元，销售人员工ื资为11้6๔00元。乙๗企业的有关会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本制ๆ造费用管理费用销售费用贷：应付职工ื薪酬—工资32๐00่007000่06๔040011้6๔004๒6200่0
根据不同职工服务的受益对象不同，产品生产人员工ื资32000่0元应记入“基本生产成本”科目，车间管理人员工资70000่元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工ื资60400元应记入“管理费用”科目，销售人员工资11600应记入“销售费用”科目。企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：一般而言，企业应向社会保险经办机构或企业年金基金账户管理人缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社ุ会保险费，国家或企业年金计划统一规定了计提基础和计提比例，应当按照ั国家规定的标准计提；而职工福利ำ费等职工ื薪酬，国家或企业年金计划ฐ没有明确规定计提计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际生金额大于预计金额的，应当补提应付职工ื薪酬；当期实际生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。例3-1้5丙企业下设一所职工ื食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20x7年11้月，企业在岗职工ื共计1้00人，其中ณ管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂1้20元。丙企业的有关会计分录如下：借：生产成本管理费用9๗60่0
24๒00่
贷：应付职工ื薪酬—职工福利ำ120่00丙企业应当提取的职工ื福利=120x1้0่0=12๐000่元其中，生产车间职工相应的福利费9๗600元应计入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费240่0元应计入“管理费用”科目。例3๑-ๅ16๔根据国家规定的计提标准计算，甲â企业本月应向社ุ会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计646๔8๖0元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为ฦ4๒4800元，应计入制造费用的金额为980่0元，应计入管理费用的金额为10080่元。甲企业
的有关会计处理如下：借：生产成本——基本生产成本4๒4๒800่制造费用管理费用9800่100่80646๔8๖0
贷：应付职工ื薪酬——社会保险费基本养老保险
2非货币性职工ื薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福利放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制ๆ造费用”等科目，贷记“应付职工、、薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧ງ计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工ื薪酬——非货币性福利”、、科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利ำ”科目，贷记“累计折旧ງ”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。、、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工ื薪酬。例3—1้7B公司为小家电å生产企业，共有职工ื200่名，其中ณ17๕0名为直接参加生产的职工，3๑0่名为总部ຖ管理人员0่20x7年2๐月，8公司以其生产的每台成本为9๗00่元的电暖器作为春节福利ำ放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000่元，8๖公司适用的增值税税率为17๕％。B公司的有关会计处理如下：借：生产成本管理费用19๗8900
3510023๑40่00
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
本例中，应确认的应付职工薪酬=2๐0่0x1้000่x17๕％+ใ200x100่0=2๐34000่元其中，应记入“生产成本”科目的金额=1้7๕0่x10่00x1้7％+170x1้000่=1989๗0่0元应记入“管理费用”科目的金额=30่x100่0่x17％+ใ30่x1้000=35๓100元例3—1้8๖cນ公司为总部各部门经理级别以上职工汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。cນ公司总部共有部ຖ门经理以上职工2๐0名，每人一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧ງ1้000元：该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为20่0่平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套800่0元。c公司的有关会计处理如下：借：管理费用60่000่60000่2๐0000่
贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧ງ200่0่0่
本例中，c公司为总部各部ຖ门经理级别以上职工ื汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工ื薪酬应当计入管理费用。应确认的应付职工薪酬=20x1000่+ใ5x800่0=60่000元其中ณ，企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20x1้000=200่0่0元租赁住房供职工ื使用的非货币性福利=5x80่0่0=4๒0000่元此外，c公司将其拥有的汽车无偿给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利200่0่0元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利ำ”科目，贷记“累计折旧ງ”科目。2放职工ื薪酬1支付职工工ื资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工ื资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记·“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中ณ扣还的各种款项代垫的家属药费、个ฐ人所得税等、，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。、、、在实务中ณ，企业一般在每月放工ื资前，根据“工资结算汇总表”中ณ的“实金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工放。例3๑一1้9a企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额46๔20่00元，代扣职工房租4000่0่元，企业代垫职工家属医药费20่00元，实工资4๒2๐0000元。aທ企业的有关会计处理如下：1้向银行提取现金：
借：库存现金贷：银行存款
420่0่00่42000่0
2放工资，支付现金：借：应付职工薪酬——工ื资4๒20000贷：库存现金3代扣款项：借：应付职工薪酬——工资4๒2000่0贷：其他应收款——职工ื房租420000่——代垫医药费2๐0่0่042000่0