未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。三、其他货币资金一其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。1银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签的，由á其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为ฦ银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2银行本票存款。银行本票是指银行签的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3๑信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。4信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申ã请人承和购销合同。5๓外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项ำ。该账户的存款不计利ำ息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。二其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。1银行汇票存款汇款单位即申ã请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申ã请书”，填明收款人名称、汇票金额、申ã请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预ไ留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到เ银行办理款项ำ入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不过出票金额的实际结算金额为ฦ准。未填写实际结算金额或实际结算金额过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧ç失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行汇票申ã请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项ำ时，借“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。企业收到เ银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。2银行本票存款银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为100่0元、50่0่0元、1้0000元和5000่0元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得过两ä个ฐ月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人过付款期限提示付款的，银行不予受理。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为ฦ单位的，不得申请签现金银行本票。出票银行受理银行本票申ã请书，收妥款项后签银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。申ã请人因银行本票过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项ำ转入原申ã请入账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付
未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。三、其他货币资金一其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。1银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签的，由á其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2银行本票存款。银行本票是指银行签的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项ำ，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3๑信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。4信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承和购销合同。5๓外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利ำ息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。二其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。1银行汇票存款汇款单位即申ã请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申ã请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预ไ留银行的签章。出票银行受理银行汇票申ã请书，收妥款项后签银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申ã请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项ำ入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不过出票金额的实际结算金额为ฦ准。未填写实际结算金额或实际结算金额过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧ç失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行汇票申ã请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项ำ时，借“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。企业收到เ银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。2๐银行本票存款银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、50่00元、1้0000元和5๓0000元。银行本票的提示ิ付款期限自出票日起最长不得过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人过付款期限提示付款的，银行不予受理。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申ã请人或收款人为单位的，不得申ã请签现金银行本票。出票银行受理银行本票申ã请书，收妥款项后签银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。申ã请人因银行本票过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申ã请入账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付
第二节资本公积159๗第三节留存收益162第五章收入、费用和利ำ润第一节收入第二节费用1้6518616๔5๓
第二节资本公积1้59第三节留แ存收益1้62第五章收入、费用和利润第一节收入第二节费用1651861้65
在这种情况下，企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、采用权益法核算的长期股权投资一取得长期股权投资取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已๐确认的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。例2-63๑甲公司20่0่7年1月20่日购买东方股份有限公司行的股票500่0000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的3๑0%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时生有关税费5๓00000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31้日，东方股份有限公司的所以者权益的账面价值与其公允价值不存在差异100่00000่0元。甲公司应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额50่00000่x6加：相关税费300000่005000003๑05000่00编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资—成本贷：银行存款3050่0000305000่00
在本例中，长期股权投资的初始投资成本305๓0่0000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30่00่0000100000่000x3๑0%元，其差ๆ额500000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初ม始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差ๆ额，贷记“营业外收入”科目。二持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或生净亏损根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为ฦ限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。以本科目的账面价值减记至零为限的“榔ศ旧”是指“长期股权投资——对xx单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对xx单位投资”的这三个明细科目合计为ฦ零。、被投资单位以后宣告放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。例2—64，20่0่7年东方แ股份有限公司实现净利ำ润1000่0000元。甲公司按照持股比例确认投资收益300000่0元。2008年5月15日，东方股份有限公司已๐宣告放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150่0000元。200่8年6月1้5日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲â公司应作如下会计处理：1确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益3๑00000030่00000่
2东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：应收股利150่000015๓00000่
贷：长期股权投资—损益调整
3收到东方股份有限公司宣告放现金股利ำ时：借：银行存款贷：应收股利150000่01500่00
三持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
例2-652007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4๒00000่0元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200่000元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积四长期股权投资的处置处置长期投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利ำ润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例2—66๔例2—63๑承、2—64例2—65200่9๗年1月20่日，例和，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50่00000่股，每股出售价为10元，款项已๐收回。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益四、长期股权投资减值一长期股权投资减值金额的确定1企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为ฦ减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2企业对被投资单位不具有控制ๆ、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照ั类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。二长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产一、固定资产概述一固定资产的概ฐ念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1为ฦ生产商品、劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两ä个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为ฦ了生产商品、劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为ฦ了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利ำ益。120่0000120000่01500่000120่000016800่00050่0่000003๑05000001้20000่0่1200่000
二固定资产的确认固定资产在同时满足以下两ä个条件时，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业资产最基本法的特征是预期能ม给企业带来经济利益；如果某一项目预ไ期不能ม给企业带来经济利益，就不能却认为资产。对固定资产的确认来说，如果某一固定资产预期不能给企业带来经济利ำ益，就不能ม确认为企业的固定资产。在实务工ื作中，先，需要判断该项ำ固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么เ，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能ม流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所以权相关的风险是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产适用手忙内直接适用该资产而获得的收入以及处置该项资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判ศ断与固定资产所以权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所以权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为ฦ企业的固定资产；反之ใ，如果没有取得所以权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为ฦ与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业承租人虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能ม够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到เ了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。2该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量，是资产确认的一项ำ基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能ม够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个ฐ问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在生时计入当期损益。三固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方แ法：1按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为ฦ～产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2๐非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分挥其效用。2๐综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：1生产经营用固定资产；2非生产经营用固定资产；3租出固定资产指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；
4不需用固定资产；5๓未使用固定资产；6๔土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理；7๕融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制ๆ固定资产目录，进行固定资产核算的依据。四固定资产的核算为ฦ了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目，核、、、、算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”科目核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方แ登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工ื程的成本。“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中生的费用等，借方แ登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物、、资减值准备”等科目进行核算。二、取得固定资产一外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到เ预定可使用状态前所生的可归属于该项资产的运输费、装ณ卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。1้企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预ไ定可使用状态前所生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到เ预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。企业基于产品价格等因素的考虑，可能ม以一笔款项ำ购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合资产定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为ฦ固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例2๐-67甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用票上注明的设备价款为30000元，增值税额为ฦ5100元，另支付运输费300่元，包装费4๒00元，款项ำ以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。甲â公司应作如下会计处理：1计算固定资产的成本：固定资产买价加：增值税51้003๑0000่
运输费包装费35800่
300400่
2编制购入固定资产的会计分录借：固定资产贷：银行存款3580่035๓80่0
例2๐—68甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用票上注明的设备买价为2000่00元，增值税额为34000่元，支付运输费10่000元，支付安装费30่000元。甲公司应作如下会计处理：1้购入进行安装ณ时：借：在建工程贷：银行存款24400่024400่0
2支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款300003๑0000
3设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=2๐44000่+30000่=274000元借：固定资产贷：在建工程2๐74000274๒000
例2—69๗甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备a、B、cນ，共支付款项1000่00000่元，增值税额1700่0000元，包装费7๕50000่元，全部以银行存款转账支付：假定设备a、B、c均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4๒5000000่元、3850่0่000元、1650่0่000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：1确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：1000่00000่+17๕00่0000+75000่0=117๕750000่元2确定设备a、B、c的价值分配比例。a设备应分配的固定资产价值比例为ฦ：450่00000่45000่000＋385๓000่00＋16๔500000่x100％＝45％B设备应分配的固定资产价值比例为：385๓00000่4๒5000่000＋3๑8500000่＋1650่000่0x100่％＝385％c设备应分配的固定资产价值比例为：1650่0000450่0่0000＋3๑8500่000＋1้6๔5000่00x100％＝16๔5％3确定a、B、c设备各自的成本：a设备的成本为ฦ：117750่000x45％=52987๕5๓00元B设备的成本为：1้17๕750000x385๓％=453๑33750元c设备的成本为：1้17750่000่x165๓％=194750่元4甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——a设备——B设备——c设备贷：银行存款二建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预ไ定可使用状态前所生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到เ预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主ว要有自营和出包两种方แ式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。1自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物45333750่19475๓011้7750่00052987๕500
资”科口，贷记“银行存款”等科目。领用工ื程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工ื程物资”科目。在建工ื程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税进项税额转出、”等科目。在建工ื程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。自营工程生的其他费用如分配工程人员工资等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工ื薪酬”等科一。、自营工程达到预ไ定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例2—70่某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500่000元，支付的增值税额为8500่0元，全部用于工ื程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为800่00่元，税务部门确定的计税价格为ฦ1000่00元，增值税税率17％；工程人员应计工ื资1000่00元，支付的其他费用3000่0元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款5850่005850่00
2工程领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资58๖50005๓8๖5000่
3工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为ฦ：80000+10่0000x17％=970่00元借：在建工ื程9700่0่
贷：库存商品8๖0000应交税费——应交增值税销项税额4๒分配工程人员工资时：借：在建工ื程1000่00100่00่017000
贷：应付职工薪酬
5支付工程生的其他费用时：借：在建工程贷：银行存款等30่000่30000
6工ื程完工转入固定资产成本=585000+9๗7000+ใ100่000+3๑0000=81้2000元借：固定资产贷：在建工程2出包工ื程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目包给建造承包商，由建造承包商组织施工ื的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主ว要由á建造承包商核算，在这种方แ式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预ไ定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工ื程”科目。例2—71某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的包工ื程进度和合同规定向丙公司结算进度款60000่0元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40000่0元，工程完工ื并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1้按合理估计的包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程贷：银行存款6๔0000060่0000812๐00081้20่00
2补付工程款时：借：在建工程4๒00่00่0贷：银行存款40000่0
3工程完工ื并达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程三、固定资产的折旧一固定资产折旧ງ概ฐ述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧ງ额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合《企业会计准则ท第4号——固定资产》第十九条规定的除外。上述事项ำ在报经股东大会或董事会、经理，一长会议或类似机构批准后，作为计提折旧ງ的依据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。影响折旧的因素主ว要有以下几个ฐ方面：1固定资产原价，是指固定资产的成本。2预计净残值，是指假定固定资产预ไ计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预ไ期状态，企业日前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。4固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：1该项ำ资产预计生产能力或实物产量；2该项资产预计有形损耗，如设备使用中生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；3๑该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产。铺过时等；4๒法律或者类似规定对该项资产使用的限制。总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预ไ计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2๐单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧ງ；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧ງ；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧ງ额。3已达到เ预定可使用状态但尚未办理竣工ื决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预ไ计净残值预计数与原先估计数有差ๆ异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方แ式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利ำ益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方แ法包括年限平均法、工ื作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1้年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率＝1-ๅ预计净残值率预ไ计使用寿命年x1้00％月折旧率＝年折旧率1้2月折旧额＝固定资产原价x月折旧率10000่0่01000่000
例2—7๕2甲公司有一幢厂房，原价为5000000่元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧ງ额的计算如下：年折旧率＝1-2๐％20＝4๒9％月折旧率＝49％12＝04๒1％月折旧ງ额＝5๓00000่0x041％＝20500่元本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。2工ื作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工ื作量折旧额＝固定资产原价x1-预计净残值率预计总工ื作量某项固定资产月折旧额=该项ำ固定资产当月工ื作量x单位工作量折旧额例2—73某企业的一辆运货卡车的原价为60000่0元，预计总行驶里程为50่0่000公里，预ไ计报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600่000x1-5％50000่0＝1้14元公里本月折旧额=4๒000x1้14๒=45๓60元本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。3双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率＝2预计使用寿命年x100่％月折旧率＝年折旧率12月折旧额＝每月月初固定资产账面净值x月折旧率例2-74某企业一项固定资产的原价为ฦ10000่0่0元，预计使用年限为5年，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧ງ率＝25x10่0％＝40％第1年应提的折旧ງ额=1้00000่0x4๒0％=400000元第2๐年应提的折旧额=1000่000—4000่00x40่％=2๐40000่元第3年应提的折旧额=6๔00่000่—2400่00x40่％=144000元从第4年起改用年限平均法直线法计提折旧。第4年、第5๓年的年折旧ງ额＝3๑60000-1้44000่-4๒000่2＝106๔00元每年各月折旧额根据年折旧ງ额除以12๐来计算。本例采用了双倍余额递减法计提固定资产折旧，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧ງ后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧ງ，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预ไ计净残值后的净值平均摊销。4年数总和法年数总和法计算公式如下：年折旧率＝预计使用寿命－已使用年限预ไ计使用寿命x预计使用寿命+1้2x100％或者：年折旧率＝尚可使用年限预计使用寿命的年数总和x100่％月折旧率＝年折旧率12月折旧ງ额=固定资产原值-预计净残值x月折旧额例2-75承2-ๅ74，假如采用年数总和法，计算各年折旧额如表2-3所示。表2-3年份尚可使用年限金额单位：元
原价一净残值变动折旧ງ率年折旧额累计折旧159๗960005／1้53320่0่0332000่2499600่04／15๓26๔560่05976๔003๑399๗60003／151้99200่7968004๒29960002๐／1513๑009๗29600่5199600่01／15๓66๔400่99600่0
本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法，是指固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个ฐ逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字三固定资产折旧ງ的核算固定资产应当按月计提折旧ງ，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工ื程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧ງ应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制ๆ造费用”“销售、费用”“管理费用”等科目，贷记“累计折旧ງ”科目。、例2๐—76某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007๕年1月份根据“固定资产折旧ງ计算表”，确定的各车间及厂部
管理部门应分配的折旧额为：一车间15000่00元，二车间2๐40000่0่元，三车间30่00000元，厂管理部门60่000่0元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用——一车间——二车间——三车间管理费用贷：累计折旧24๒00000่3000000่60000่07๕500่00015๓00000่
例2—77乙๗公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧ງ380่0000元，机器设备计提折旧ງ450่0000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6๔50000่0元，运输工具计提折旧2400่000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32๐00000่元，运输工ื具计提折旧ງ2๐63000่0元。当月新购置机器设备一台，价值为540่0000元，预计使用寿命为ฦ1้0年，该企业同类设备计提折旧ງ采用年限平均法。本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧ງ费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制ๆ造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部ຖ门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：借：制造费用——一车间管理费用销售费用贷：累计折旧四、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由á于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往生固定资产的局部ຖ损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分挥其使用效能ม，就必须对其进行必要的后续支出。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在生时计入当期损益。在对固定资产生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累็计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转人在建工程。固定资产生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产生的后续支出完工ื并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业生产车间部门和行政管理部门等生的固定资产：修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。例2—78๖2๐007年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中生的材料é费10่0000元，应支付的维修人员工资为ฦ20000่元。本例中，对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其生时计入当期损益，属于生产车间部门和行政管理部ຖ门等生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”等科目，甲公司应如下会计处理：借：管理费用贷：原材料应付职工薪酬1้20่000่10000่020่000่8300000
8900000583๑00002๐3030่0่00
例2—7๕92007๕年8月1日，乙๗公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中生支付维修人员工资为5000่元。本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其生时计入当期损益，由于属于生产车间部门和行政管理部门等生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”科目。乙๗公司应作如下会计处理：借：管理费用5000
贷：应付职工薪酬五、固定资产的处置
5000
企业在生产经营过程中ณ，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个ฐ环节：一固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项ำ固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已๐计提的累计折旧ງ，借记“累็计折旧ງ”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。二生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。三收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。、四保险赔偿等的处理：应由á保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。五清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方แ余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。例2—8๖0甲公司出售一座建筑物，原价为200่0000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为12000่00元，已๐通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：1将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产100่000010000่00200่0000
2收回出售固定资产的价款时：借：银行存款1200่0001200่000
贷：固定资产清理
3计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5％，应纳税为6๔0่0001้20000่0่x5％元：借：固定资产清理6๔00006๔0000
贷：应交税费——应交营业税
4结转出售固定资产实现的利ำ得时：借：固定资产清理14000่014๒00่00
贷：营业外收入——非流动资产处置利ำ得
例2-81乙๗公司现有一台设备由于性能ม等原因决定提前报废，原价为ฦ5๓0000่0元，已计提折旧45๓0000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000่元报废清理过程中生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下会计处理：1将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产50่000
45๓0่00050่0่000