应交税费——应交增值税销项税额——应交消费税借：主营业务成本60่0่040่000
应交税费——应交增值税销项税额——应交消费税借：主ว营业务成本6๔00040000่
3收到东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：银行存款贷：应收股利ำ150000่0่15000่0
3收到东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：银行存款贷：应收股利1้500000่150000
第二节交易性金融资产
第二节交易性金融资产
第六章财务报表2๐0่4๒第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利ำ润表2๐142172๐05๓206
第六章财务报表204第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表214217๕20่5206
贷：应付职工薪酬累计折旧库存现金
银行存款
8000
例5—某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3000元、应交车船使用税为260่0元、应交土地使用税为ฦ4300่元。会计分录如下：借：管理费用990่03000
贷：应交税费——应交房产税——应交车船使用税——应交土地使用税260043๑00
例5—29某企业当月生产车间生设备大修理费用45000元以银行存款支付，行政管理部门生设备日常修理费用。1000元以现金支付，均不满足固定资产确认条件。会计分录如下：借：管理费用460่00贷：银行存款库存现金六财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而生的筹资费用，包括利息支出减息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的生和结转情况。该科目借方登记已生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。例5๓-30某企业于20่x7年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000่元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到เ期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利ำ息均不符合利息资本化条件。有关利ำ息支出的会计处理如下：每月末，预ไ提当月份应计利息：36000่0x5%÷12=1500่元借：财务费用贷：应付利息1้50015004๒50่001000
例5-31某企业于20x7年1月1日向银行借入生产经营用短期借款36000่0่元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到เ期后一次归还，利息分月预ไ提，按季支付。假定1月份其中12๐000่0元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入4๒00元，假定所有利息均不符合利ำ息资本化条件。1月份相关利息的会计处理如下：1้月末，预提当月份应计利息：360่000x5％÷12=1้5๓00元借：财务费用贷：应付利息150015๓00
同时，当月取得的利息收入400元应作为ฦ冲减财务费用处理。借：银行存款4๒00贷：财务费用400例5—32๐某企业于20x7๕年1月1日平价行公司债券，面值5๓00000000元，期限2年，年利率6％，到期后本息一次归还。债券行过程中，生手续费25๓0000่0元。有关手续费的会计分录如下：借：财务费用贷：银行存款第三节政府补助一、政府补助的概念和特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部ຖ门如财政、卫生部门、政府直属机构如税务、环保部门等。联合国、世界ศ银行等国际类似组织，也视同为政府。政府补助具有以下特征：一政府补助是无偿的2500000่25๓000่00
政府向企业补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以服务、转让资产等方式偿还。无偿性是政府补助的基本特征。“政府”兼具多个角色，既ຂ是市场的宏观调控和管理者，也可以是企业的所有者，或者是市场经济活动的参与者如商品采购方。政府补助的无偿性，将其与政府资本性投人、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的正常商业行为ฦ区分开来。二政府补助通常附有条件政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件。1政策条件。政府补助是政府为了鼓励或扶持某个ฐ行业、区域或领域的展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。因此，政府补助的政策条件即申报条件是不可缺少的。企业只有符合相关政府补助政策的规定，才有资格申报政府补助。符合政策规定的，不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申ã报政府补助资格的，不能取得政府补助。例如，政府向企业的产业技术研究与开资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须ี是符合国家产业政策的新า产品、新技术。2๐使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。例如，企业从政府无偿取得的农业产业化资金，必须ี用于相关政策文件中ณ规定的农业产业化项目。三政府补助不包括政府的资本性投入政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义แ务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个ฐ人对企业的投资在性质上是一致的。财政拨人的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。例如，按照规定，科技型中小企业技术创新基金对少数起点高、具有较广创新的内涵、较高创新水平并有后续创น新潜力、预计投产后具有较大市场需求、有望形成新兴产业的项目，可以采用资本金投入方式，这里的“资本金投入”就不属于政府补助的范畴。此外，政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业而言不属于政府补助，因为这项ำ收入不是企业无偿取得的。例如，政府代农民交付供货企业的农机具购买资金，属于供货企业的产品销售收入，不属于政府补助。二、政府补助的主要形式政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式；但由于历史原因也存在无偿划ฐ拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐步完善，这种情况已经趋于消เ失。一财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。为了体现财政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严å格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款；同时附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途。财政拨款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符合申报条件的企业，经申ã请取得拨款之后，将拨款用于规定用途或其他用途。比如，符合申请科技型中小企业技术创新า基金的企业，取得拨付资金后，用于购买设备等规定用途。后者是指符合申报条件的企业，从事相关活动、生相关费用之后，再向政府部门申请拨款。例如，为支持中小企业参与国际竞争，政府给与中小企业的国际市场开拓资金可以采用事后支付的方式，企业完成开拓市场活动如举ะ办或参加境外展览会等后，根据政府批复的支持金额获得资助资金。二财政贴息财政贴息是指政府为ฦ支持特定领域或区域展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某类项目，。例如农业产业化项目、中小企业技术创新า项目等。贴息项目通常是综合性项目，包括设备购置、人员培训、研费用、人员开支、购买服务等；也可以是单项的，比如仅限于固定资产贷款项目。目前，财政贴息主要有两ä种方式，一是财政将贴息资金直接支付给受益企业。例如，政府为支持中小企业专业化展，对中小企业以银行贷款为主投资的项目的贷款贴息；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业贷款。例如，某些扶贫资金，由á农行系统放贴息贷款，财政部与农业银行总行结算贴息资金，承贷企业按照实际生的利ำ率计算和确认利息费用。三税收返还
税收返还是政府向企业返还的税款属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消เ费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部ຖ分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿资产，因此不作为ฦ企业会计准则规范的政府补助处理。三、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能ม可靠取得的，按照名义金额即1้元人民币计量。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配计入当期营业外收入。这里需要说明两点：1递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。2递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时孰早。相关资产在使”用寿命结束前被处置出售、转让、报废等，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。例5๓—3320่x1年1月1日，政府拨付a企业5๓0่0่万元财政拨款同日到账，要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配0่20x1年2月1日，aທ企业购入大型设备假设不需安装，实际成本为48๖0万元，使用寿命为1้0่年。2๐0x9年2月1日，a企业出售了这台设备。a企业的会计处理如下：120x1้年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款贷：递延收益50000่0050่00000
220x1年2๐月1日购入设备：借：固定资产48๖00000贷：银行存款4๒8000่003在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：借：研支出4000่0
贷：累计折旧ງ4๒0000借：递延收益4166๔7500000่0÷1้0÷12贷：营业外收入4๒166742๐0x9年2月1日出售该设备：借：固定资产清理累็计折旧贷：固定资产借：递延收益贷：营业外收入960่000
3๑840000่4800000่10000่0010่00่000
例5—3420่x1้年1月1日，B企业为ฦ建造一项环保工程向银行贷款50่0万元，期限2๐年，年利率为6％。当年12月31้日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额5๓00万元给与B企业年利率3％的财政贴息，共计30万元，分两次支付。20่x2年1月15日，第一笔财政贴息资金12๐万元到账。20x2年7๕月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工ื程预计使用寿命10年。B企业的会计处理如下：120x2๐年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款贷：递延收益12๐0000120่00่0
220่x2年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款1้80่000
贷：递延收益
180่000
320่x2年7๕月1日工程完工，开始分配递延收益，自20x2๐年7๕月1日起，每个资产负债表日：借：递延收益贷：营业外收入2๐500่2500
四、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。比如，按照有关规定对企业先征后返的增值税，企业应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益，而不应当在确认应付增值税时确认应收税收返还款。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。例如，按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费用补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。有些情况下，企业可能不容易分清与收益有关的政府补助是用于补偿已生费用，还是用于补偿以后将生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。例5๓-35甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税率，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20x1年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。20x1้年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲â企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：借：银行存款贷：营业外收入8๖40000840่000
例5-ๅ36๔乙企业为一家储备粮企业，20่x7年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给以每斤0039元的粮食保管费补贴，于每个季度初ม支付。乙企业的会计处理如下：1้20x7๕年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：借：银行存款贷：递延收益3๑9000่00่390000่0
2๐20x7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益贷：营业外收入130่0่0001้300000่
20x7年2๐月和3月的会计分录同上例5—37按照ั相关规定，粮食储备企业需要根据有关主ว管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业生的轮换费用，财政部ຖ门按照轮换计划ฐ中规定的轮换量支付给企业002๐元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在20x7年第一季度轮换储备粮12亿斤，款项尚未收到。丙企业的会计处理如下：120x7年1月按照轮换量12๐亿斤和国家规定的补贴定额002๐元／斤，计算和确认其他应收款24๒0万元：借：其他应收款贷：递延收益2400000่240000่0
220x7年1้月，将补偿1้月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益8๖0000่0贷：营业外收入80000020x7๕年2月和3月的会计分录同上例5—3820x7๕年3๑月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自20x7年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利ำ率拨付丁企业贷款利ำ息，丁企业收到เ财政部ຖ门拨付的利ำ息后再支付给银行。丁企业的会计处理如下：1้20x7年4月，实际收到财政贴息30่万元时：
借：银行存款贷：递延收益
30่00003๑00000
2将补偿20x7年4๒月份利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益贷：营业外收入1000่0010่0000
20x7年5月和6月的会计分录同上五、与资产和收益均相关的政府补助政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。以研补贴为例，大部分研补贴的对象是符合政策规定的特定研项目，企业取得补贴后可以用于购置该研项目所需的设备，或者购买试剂๘、支付劳务费等。例如，集成电路产业研究与开专项资金的补贴内容包括：1人工费，含集成电路人才培养、引进和奖励费；2๐专用仪器及设备费；3๑专门用于研活动的咨询和等效服务费用；4因研活动而直接生的如材料、供应品等日常费用；5因研活动而直接生的间接支出；6为ฦ管理研资金而生的必要费用。企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中ณ，政府常常只补贴整个项ำ目开支的一部分，企业可能确实难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项ำ政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。例5—39a公司2๐0x6年12月申请某国家级研补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20x6年1月启动数字印刷技术开项目，预计总投资360万元、为ฦ期3๑年，已投入资金12๐0万元。项目还需新增投资2๐40万其中，购置固定资产80่万元、场地租赁费40万元、人员费10่0万元、市场营销20่万元，计划自筹资金12๐0万元、申请财政拨款12๐0万元。20x7年1้月1日，主ว管部门批准了a公司的申报，签订的补贴协议规定：批准a公司补贴申请，共补贴款项1้20万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元如果不能通过验收，则ท不支付第二笔款项a公司的会计处理。如下：12๐0x7๕年1月1้日，实际收到拨款60万元：借：银行存款贷：递延收益6๔000006๔00000
2๐自20x7年1月1日至20่x9年1月1้日，每个资产负债表日，分配递延收益假设按年分配：借：递延收益贷：营业外收入30่000030่0000
320x9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付6๔0万元：借：银行存款贷：营业外收入6000่0060000่0่
例5-40่按照有关规定，2๐0x6年9月甲â企业为ฦ其自主ว创新的某高新技术项ำ目申ã报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20x6๔年3月启动，预计共需投入资金20่00万元，项目期2๐5年，已投入资金600่万元。项ำ目尚需新增投资1้400万元，其中计划ฐ贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6％，贷款期2年。经审核，20x6年11้月政府批准拨付甲企业贴息资金70万元，分别ี在20x7年10่月和20x8年10่月支付3๑0万元和40่万元。甲企业的会计处理如下：120x7年10่月实际收到贴息资金30万元：借：银行存款贷：递延收益300000่3000่00่
2๐20x7年10่月起，借：递延收益2๐5000่贷：营业外收入25000่
在项目期内分配递延收益假设按月分配：
320x8年10่月实际收到贴息资金40万元：借：银行存款贷：营业外收入第四节利ำ润一、利润的构成利ำ润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益生增减变动的、与所有者投人资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润相关计算公式如下：一营业利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益一公允价值变动损失+投资收益一投资损失其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主ว营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益或损失是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。投资收益或损失是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或生的损失。二利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出其中，营业外收入是指企业生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业生的与其日常活动无直接关系的各项损失。三净利润净利ำ润=利润总额一所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利ำ润总额中扣除的所得税费用。二、营业外收入和营业外支出的核算一营业外收入1营业外收入核算的内容营业外收入是指企业生的与其日常活动无直接关系的各项利ำ得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利ำ得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项ำ等。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利ำ得，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。盘盈利ำ得，主ว要指对于现金等清查盘点中ณ盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，指企业取得的各项ำ罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利ำ得。2营业外收入的会计处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”“银行存款”“待处理财产损溢”“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”、、、科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。例5-41企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。会计分录如下：借：固定资产清理贷：营业外收入8๖000800่04000004๒000่0่0
例5—42某企业本期营业外收入总额为ฦ180่000元，期末结转本年利ำ润。会计分录如下：借：营业外收入18๖0000
贷：本年利润二营业外支出
18๖00่00
1营业外支出核算的内容营业外支出是指企业生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所生的净损失。盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中ณ盘亏的资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。罚款支出，指企业由á于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素如自然灾害等造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。2营业外支出的会计处理企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的生及结转情况。该科目借方แ登记企业生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。企业生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”“待处理财产损溢”“库存现金”“银行存款”、、、等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。例5—4๒3某企业将已经生的原材料意外灾害损失270000่元转作营业外支出。会计分录如下：借：营业外支出270่0002๐70่000
贷：待处理财产损溢
例5—44某企业用银行存款支付税款滞纳金3000่0元。会计分录如下：借：营业外支出贷：银行存款3๑000030่00่0
例5—45某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900่00่0元，应交的营业税为4500่0元。该非专利技术的账面余额为1้0่00000่元，累计摊销额为1้0่0000元，未计提减值准备。会计分录如下：借：银行存款累计摊销9๗00000
1้0000่0
营业外支出4500่0贷：无形资产应交税费——应交营业税100000่0450่00่
例5—46某企业本期营业外支出总额为ฦ8400่00่元，期末结转本年利润。会计分录如下：借：本年利润贷：营业外支出三、所得税费用的核算所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用或收益的基础上，应将两者之和确认为ฦ利润表中的所得税费用或收益。公式如下：所得税费用或收益=当期所得税+递延所得税费用一递延所得税收益递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+ใ递延所得税资产增加额一当期所得税的计算应纳税所得额是在企业税前会计利润即利ำ润总额的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但过税法规定扣除标准的金额如过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出，以及企业已๐计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额如税收滞纳金、罚款、罚金。840000่840000
纳税调整减少额主ว要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额x所得税税率例5—4๒7甲公司20่07年度按企业会计准则计算的税前会计利润为197๕00่000元，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工ื资为20่00000元，甲â公司全年实工资为ฦ2๐200่000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，甲公司有两项纳税调整因素า，一是已计入当期费用但过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数=22๐00่000—20000่0่0+1000่00=3๑00่000่元应纳税所得额=19700000+ใ3000่00่=2000่0000元当期应交所得税额=20000000่x33％=660000่0元例5—48甲公司2๐007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1้0000000元，所得税税率为3๑3％。当年按税法核定的全年计税工ื资为ฦ200000่0元，甲公司全年实工资为1800่000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。企业实际支付的工资总额过计税工资时，出的部分不得作为ฦ纳税扣除项ำ目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中ณ，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲â公司20่07年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：当期应交所得税额=100่00่000่x33๑％=3๑300่00่0元例5—4๒9甲公司2007年全年利润总额即税前会计利润为10200่000元，其中包括本年收到的国库券利ำ息收入200000่元，所得税税率为33％。假定甲â公司本年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=102000่00—20000่0=1้0่0000่00元当期应交所得税额=1000่0่000่x33％=330่0000่元二所得税费用的会计处理企业应根据会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。例5—50่例5—48甲â公司递延所得税负债年初数为40่0่000元，承，年末数为50000่0元，递延所得税资产年初数为25๓0000元，年末数为20่0000่元。甲â公司的会计处理如下：甲â公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用=5๓00่000่—400000่250000+—20่0000่=1้50000่元所得税费用当期所得税+递延所得税费用=33๑0่0000่+15000่0=3450000元甲â公司会计分录如下：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债递延所得税资产四、本年利润的会计处理会计期末结转本年利ำ润的方แ法有表结法和账结法两种。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利ำ润，由á“本年利润”科目结转入“利ำ润分配”科目。例5-5๓1乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为33๑％：科目名称结账前余额主营业务收入6๔000000่元贷345000่03300่00010่000050่000
其他业务收入7๕00000元贷公允价值变动损益150000่元贷投资收益6๔0000่0元贷营业外收入50000่元贷主营业务成本4๒000000่元贷其他业务成本400000元贷营业税金及附加8๖000่0元贷销售费用5000่00元借管理费用77๕0000元借财务费用20่0000元借资产减值损失100000元借营业外支出250000元借