本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。例3—44某企业下设的职工食堂享受企业的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值4๒0่000元，市场价格60000元不含增值税，适用的消费税税率为10％，增值税税率为ฦ17％。该企业的有关会计分录如下：借：管理费用76200762๐0่0
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
在本例中，长期股权投资的初始投资成本30500่000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3๑000000่0100่00่000่0x3๑0%ื元，其差ๆ额500000元不调整已๐确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差ๆ额，贷记“营业外收入”科目。二持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或生净亏损根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。以本科目的账面价值减记至零为ฦ限的“榔ศ旧”是指“长期股权投资——对xx单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对xx单位投资”的这三个明细科目合计为零。、被投资单位以后宣告放现金股利或利ำ润时，企业计算应分得的部ຖ分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。例2—64，2007年东方股份有限公司实现净利ำ润100000่00元。甲公司按照ั持股比例确认投资收益3000000元。20่08年5月1้5日，东方股份有限公司已๐宣告放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1้500000元。2๐008๖年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：1确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益3000000่3๑000่000
2东方股份有限公司宣告放现金股利时：借：应收股利150่0่00่015000่00
本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之ใ间不一致的原因，是因为存在未达账项。生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚
未收款入账；四是银行已๐付款入账，企业尚未付款入账。三、其他货币资金一其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主ว要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。1้银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2银行本票存款。银行本票是指银行签的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项ำ，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。3信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个ฐ人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。4信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申ã请人承和购销合同。5外埠存款。外埠存款是指企业为ฦ了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项ำ。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。二其他货币资金的核算为ฦ了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。1银行汇票存款汇款单位即申ã请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留แ银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业填写“银行汇票申请书”、将款项ำ交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到เ有关票账单时，借记“材料采购”或“原材料锓库存商品”“应交税费——应交增值税进项税额、、”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项时，借“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。企业收到เ银行汇票、填制进账单到เ开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税销项税额、”等科目。2银行本票存款银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10่000元和5000่0元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人过付款期限提示付款的，银行不予受理。申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申ã请人或收款人为单位的，不得申请签现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签银行本票，在本票上签章后交给申ã请人。申ã请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。申ã请人因银行本票过提示ิ付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申ã请入账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付
第一节流动负债124๒第二节非流动负债第四章所有者权益第一节实收资本1491้5๓41้54
第二节资本公积159第三节留แ存收益162๐第五章收入、费用和利ำ润第一节收入第二节费用1้65๓186๔165๓
本例为采用交款提货方แ式销售商品。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方แ支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留แ的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方แ，通常应在开出票账单收到เ货款时确认收入。本例中，甲公司已๐经完成销售手续并确认销售收入，若乙๗公司在月末未提走所购商品，甲公司应将该批售出商品作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。例5—3甲â公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400000元，增值税额为6800่0元；甲â公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468๖00่0元，期限为2个月；该批商品已经出，甲公司以银行存款代垫运杂费20่00元；该批商品成本为3๑200่00元。甲公司会计分录如下：1้借：应收票据468๖000应收账款20่004๒000006๔80002000
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税销项税额银行存款2๐借：主营业务成本贷：库存商品32๐000032000่0
二已经出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“出商品”科目。“出商品”科目核算一般销售方式下，已经出但尚未确认销售收入的商品成本。这里应注意的一个问题是，尽管出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义แ务已经生，比如已经开出增
值税专用票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税销项ำ税额”科目。如果纳税义务没有生，则不需进行上述处理。例5—4a公司于20่0่7๕年3月3日采用托收承付结算方式向8公司销售一批商品，开出的增值税专用票上注明售价为10่0000่元，增值税税额为ฦ17000元；该批商品成本为6๔0่000元。aທ公司在销售该批商品时已๐得知B公司资金流转生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，a公司仍将商品出，并办妥托收手续。假定a公司销售该批商品的纳税义务已经生。本例中，由á于8公司现金流转存在暂时困难，a公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，aທ公司在出商品时不能ม确认收入。为此，aທ公司应将已出的商品成本通过“出商品”科目反映。aທ公司会计分录如下：出商品时：借：出商品贷：库存商品60000่6000่0
同时，因a公司销售该批商品的纳税义务已经生，应确认应交的增值税销项ำ税额：借：应收账款17000่17000
贷：应交税费——应交增值税销项税额
注：如果销售该批商品的纳税义务尚未生，则ท不作这笔分录，待纳税义务生时再作应交增值税的分录假定2007年11月aທ公司得知8公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，aທ公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款100000่100000
贷：主ว营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本贷：出商品
60000
60000
假定a公司于20่07年12月6๔日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款11้700011้7000
三商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分现金折扣、商业折扣和销售折让及其不同的账务处理方แ法。总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。现金折扣、商业折扣、销售折让的区别以及相关会计处理方แ法如下：1商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10่件以上商品给予客户1้0％的折扣，或客户每买10件送1件。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧ງ、冷背的商品，也可能降价即打折销售。商业折扣在销售时即已生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如i“2／10，1้／2๐0，n／30่”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款；销货方可按商品售价给予客户2％的折扣；如果客户在。20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1％的折扣；如果客户在2๐1天至3๑0天内付款，将不能ม享受现金折扣。现金折扣生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否生以及生多少要视买方แ的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为ฦ了尽快回笼资金而生的理财费用，应在实际生时计入当期财费用。在计算现釜折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款现金折扣，还是按包含增值税地价款现金折扣，两ä种情况下购买方享有的现金折扣金额不同。例如，销售价格为ฦ1้000元的商品，增值税税额为170่元，购买方应享有的现金折扣为
1%ื。如果购销双方约定计算现金折扣时不考虑增值税，则购买方แ应享有的现金折扣金额为1้0元；如果购销双方约定计算现金折扣时一并考虑增值税，则购买方享有的现金折扣金额为11้7元。例5-ๅ5甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3๑月1日销售a商品1้0000่件，每件商品的标价为20元不含增值税，没见你商品的实际成本为ฦ12๐元，a商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲â公司给以购货方10่%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210,ไ1้20,n30;aທ商品于3月1日出，购货方แ于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。本例涉及商业折扣和现金折扣的问题，先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入的金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为ฦ180000่20่x100่00-ๅ2๐0x1000่0x10%元，增值税销项税额为30600่180000x17๕%ื元。购货方แ于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为42121800่0่0+30่600x2%元。甲公司会计处理如下：13月1้日销售实现时：借：应收账款21060่018000030่600่120000่
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税销项税额借：主营业务成本
1้2000012x1้0่0่0่0贷：库存商品
2๐3月9日收到货款时：借：银行存款财务费用贷：应收账款206388๖4212๐21้0600
以上的421้2元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲â公司给予购货方的现金折扣为18๖000่0x2％=3600่元本例中，若购货方แ于3月19日付款，则ท享有的现金折扣为ฦ210621060่0x1้％元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款财务费用2084๒94
210่62๐10600
贷：应收账款
若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲â公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款贷：应收账款3销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让如生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品生销售折让，且不属于资产负债表日后事项ำ的，应在生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已๐确认的应交增值税销项税额。例5—6甲â公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用票上泣明的售价为10่00่00元，增值税税额为17๕000元。该批商品的成本为70000่元。货到เ后乙๗公司现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用票红字。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：1销售实现时：借：应收账款117๕000่100000่170002106๔0่02๐10600
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税销项税额借：主ว营业务成本贷：库存商品70่00่0
70000
2生销售折让时：
借：主营业务收入贷：应收账款3实际收到款项时：借：银行存款贷：应收账款11้1้150111้15๓0
500010่000่0x5％应交税费——应交增值税销项税额85๓058๖50
本例中，假定生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲â公司未确认该批商品的销售收入，纳税义แ务也未生；生销售折让后2个ฐ月，乙公司承诺近期付款。则甲â公司会计处理如下：1出商品时：借：出商品贷：库存商品7๕000070000่
2๐乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款贷：主ว营业务收入借：主ว营业务成本贷：出商品3实际收到เ款项时：借：银行存款贷：应收账款四销售退回的处理企业销售商品除了可能生销售折让外，还有可能ม生销售退回。企业售出商品生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售商品收入的售出商品生销售退回的，应当冲减“出商品”，同时增加“库存商品”；二是已确认销售商品收入的售出商品生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。例5—7甲公司200่7年9月5日收到เ乙公司因质量问题而退回的商品1้0่件，每件商品成本为210元。该批商品系甲â公司2007๕年6月2日出售给乙๗公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17％，货款尚未收到，甲â公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用票红字0甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：借：库存商品210่021้0x10贷：出商品210011้1้1้5๓011115๓0700่00่700่001้11้1509๗500010000่0่—1้00000x5％应交税费——应交增值税销项税额1้61้50
例5-8甲公司2007年3月20่日销售a商品一批，增值税专用票上注明售价为35๓0่000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为1้82000元。a商品于200่7年3月20日出，购货方于3月2๐7日付款。甲â公司对该项销售确认了销售收入。200่7年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方แ开具了增值税专用票红字0่甲公司会计处理如下：1销售实现时：借：应收账款4๒09500贷：主营业务收入35000่059500่
应交税费——应交增值税销项税额借：主营业务成本贷：库存商品2收到货款时：借：银行存款贷：应收账款3๑销售退回时：借：主营业务收入4๒095004๒095001820่0่0182๐000
35000่0
应交税费—应交增值税销项税额5๓950่0่贷：银行存款借：库存商品18200่0贷：主营业务成本182000409๗5๓00่
例5-9๗甲公司在2007年3月1้8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用票上注明售价为ฦ50่000่元，增值税额为85๓00元。该批商品成本为2๐6000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为21้0่,120,n30่。乙公司在2007๕年3月27日支付货款。2007年7月5๓日，该批商品应质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司会计处理如下：12007๕年3月18日销售实现时：借：应收账款585005000่0
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税销项税额8500借：主营业务成本贷：库存商品26000260่0่0่
22007๕年3月27日收到货款时，生现金折扣1้00050000x2๐％元，实际收款5๓750058500่一10่00元：借：银行存款财务费用5๓7๕500
1้00่058500
贷：应收账款
32๐007年7月5日生销售退回时：借：主ว营业务收入应交税费——应交增值税销项ำ税额贷：银行存款财务费用借：库存商品260002600่050่000850่057500100่0่
贷：主营业务成本
五采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到เ最后一笔款项ำ时才转移给购货方แ，销售方แ通常应在出商品时确认收入，在此之前预ไ收的货款应确认为预收账款。例5—10่甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方แ式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000่元。协议约定，该批商品销售价格为80่000่0元，增值税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款按销售价格计算，剩余货款于2个月后支付。甲â公司的会计处理如下：1收到6๔0％货款时：借：银行存款480000่贷：预ไ收账款480่0002收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款480่0่0่0่银行存款45๓6000่贷：主营业务收入80่0000่应交税费——应交增值税销项税额借：主ว营业务成本贷：库存商品6๔000006๔00่0001้360่0่0
六采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费代销方式下，委托方在出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费
用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。受托方可通过“受托代销商品”“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受、托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。例5—1้1甲â公司委托丙公司销售商品2๐00件，商品已经出，每件成本为ฦ6๔0元。合同约定丙公司应按每件100่元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售1้00件，开出的增值税专用票上注明的销售价格为ฦ10000่元，增值税税额为1้700่元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用票。假定：甲公司出商品时纳税义务尚未生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。甲公司的会计处理如下：1้出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品12๐0่001200่0
2收到代销清单时：借：应收账款11้700贷：主营业务收入应交税费——应交增值税销项税额借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款600060001้000่01700
10001้000่
代销手续费金额=1้0000่x10่％=1้000元3收到丙公司支付的货款时：借：银行存款贷：应收账款1070่010่700